对完善所得税会计准则的几点看法(2)
2017-08-27 01:06
导读：二、 现行所得税会计准则存在问题的原因 针对所得税会计准则存在的上述问题，进一步分析其各自存在的原因。具体如下： 1. 对所得税会计事项的实质认
二、 现行所得税会计准则存在问题的原因
针对所得税会计准则存在的上述问题，进一步分析其各自存在的原因。具体如下：
1. 对所得税会计事项的实质认识不够深入
对所得税会计事项实质的理解，是概括所得税会计准则目的的前提。财政部早在1994年6月下发的《企业所得税会计处理的暂行规定》中就明确了所得税是一种费用，但不能简单地将所得税归属于一般费用业务类型，还应该认识到它本质上是一项特殊的费用，所涉及的事项复杂，不仅与当期发生的交易或事项有关，而且还涉及以前发生的交易或事项；并且所得税事项发生时，既影响利润表中损益类项目的计算，又影响资产负债表中的相关项目的计算，纳税后果影响范围比较广。现行所得税会计准则仅仅将所得税会计事项的实质认为是一项费用，而忽略了它的特殊性、复杂性、综合性，使得现行所得税会计准则目的的表述不够全面。比较而言，美国财务会计准则和国际会计准则全面表述的目的中反映了所得税会计事项的实质内容：所得税事项与本期及前期发生的交易或事项有关，并涉及各项财务报表相关项目的确认和披露。
2.会计信息相关性与可靠性的两难选择
可靠性和相关性在各国的财务会计概念或准则中被并列为会计信息的首要质量特征，它们是相互统一的，总是同时影响或决定着信息的有用性。但是，两者在内涵上又存在矛盾性，即具有相互排斥和抵销的特征，使得在披露会计信息时面临两难选择的境地。
现行所得税会计准则要求企业复核后减记并转回递延所得税资产的账面价值的依据是，在资产负债观下，不符合资产负债定义的任何项目不应该列入资产负债表，当递延所得税资产将来为企业带来经济利益的能力下降或上升时, 应当减记或增记其账面价值，以真实地反映企业资产的价值，使财务报告所反映的会计信息与其使用者的决策相关，即具有相关性。但是上市公司却出于自身利益的考虑，违背经济事实，利用这些规定达到盈余管理的目的，削弱了会计消息的可靠性，从而与制定这项准则的初衷相背离，这些规定不仅没有让会计信息使用者获得更加可靠和相关的会计信息，而且不可靠的会计信息会误导他们的决策。
（转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网） 3. 资产负债表债务法要求将可抵扣亏损确认为当期所得税利益
在旧的所得税会计制度中, 对可结转后期的尚可抵扣的亏损, 在亏损当期不确认为所得税利益，不得计入递延税款借方。而现行所得税准则将可结转后期的可抵扣亏损视为亏损当期的所得税利益，确认为递延所得税资产。这种做法一般称之为当期确认法,其依据是现行所得税会计处理方法——资产负债表债务法。在资产负债表债务法下，要求对产生未来可抵扣金额的暂时性差异确认为递延所得税资产，而营业亏损同样可以引起对未来所得税的抵减, 明显符合这个要求, 理应参照可抵扣暂时性差异进行会计处理，将其确认为一项递延所得税资产, 以使资产负债表更为准确真实地反映企业实际的资产负债状况。但是，这两项可抵扣金额是由不同性质的所得税事项引起的，且跨期摊配的未来纳税影响也不一样。可抵扣暂时性差异是由资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额引起的，在未来摊配期间不会影响企业的应纳所得税额。而可抵扣亏损是由企业亏损引起的，在以后年度摊配时会影响企业的当期应纳所得税额。因此，仍然将可抵扣金额笼统地确认在一个科目下，不采用明细科目对可抵扣暂时性差异与可抵扣亏损加以区分，则不能保证两者确认和计量的准确性。
三、完善现行所得税会计准则的建议
对于上述有关现行所得税会计准则存在的问题及其原因，应予以重视并积极采取措施，以进一步完善我国现行所得税会计准则。相应的建议如下：
1. 全面表述准则的目的
基于上述对所得税事项实质的认识，将现行所得税会计准则的目的表述为：规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报。所得税会计的基本问题是对前期或当期的交易或事项产生的所得税事项影响的会计处理。内容包括: (1) 资产负债表中的与所得税相关的资产(负债)；(2)利润表中的所得税费用；(3)与所得税相关的信息披露。
