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智力资本对管理会计的影响研究(2)

2017-08-27 02:29 三、从管理会计的全新角度探讨智力资本　　1.智力资本有关问题的解决方案。尽管“人力创新”的观念对企业而言十分重要，但在企业创始阶段就让管理会计师思考未成形的问题似乎是不太现实的。即使把早先与“人力创新”有关的资产价值、成本以及收入等概念搁置一旁，管理会计师也会面临这样的问题-智力资本的出现究竟会给企业带来多大变革？　　20世纪末期，质量优势是企业保持竞争优势的核心因素已成为西方商界的共识。与此同时，会计界对质量管理的努力造就了当代管理会计的雏形。由于采取多重方式来界定“质量”和资源耗费有很多益处，因此会计界便采用了“预防成本”、“评估成本”、“失败的机会成本”等多重分类。同时，通过对不良质量控制的观察来预计真正的资金流量为成本管理会计提供了绝佳的信息。对质量成本的衡量看似微不足道，但很快引起了学术界的共鸣，并在“顾客至上”的宗旨下从标准上得以完善。总体来说，这些均不是传统成本管理会计提倡的标准，然而其对处于激烈竞争中的现代企业来说却是至关重要的。这些所谓的“软标准”包括了诸如实时传送的时间安排、顾客的满意程度、反馈速度以及重复定货要求等能使企业始终保持竞争优势的要素。虽然这些标准的创立、应用和发展更需要的是专家而非管理会计师，但其显然已成为现代成本管理会计发展的新目标和新趋势。　　决策型管理同样对非成本效益的管理提供了几个有趣的实例。在新的形势下，管理会计师搁置争议，不再按传统的守则，而是首先致力于对的价值、销售量、市场份额、现金流量、资源消耗等信息的收集。不仅如此，他们还不断挑战自我，站在竞争对手的立场上思考，为企业运营不断注入新信息。因此对于管理会计师来说，更应把注意力放在企业的相对竞争优势上。而对竞争对手行动的关注将促进决策型管理会计的新。在许多关于目标成本和的著作中都提出了这样一个观点，即必须认定提供给顾客的益处并使之成本化。把这种益处的范围设定在无形的、抽象的及感官满足的商品标准上，如商标品牌等，这样，成本肩负的任务就变得更多样化。我们必须注意以下三类效益：第一类是可用货币单位计量的效益；第二类是那些通过“创造力”转为可量化的非财务效益；第三类是无法用上述表述的效益。此外，为了获取进一步的证据来论证这种注意力远离成本、收入和资产价值的观点，可以使用计量作业成本动因记分卡。这种记分卡除了提供基本的财务信息外，更倾向于提供来自顾客、内部运营过程和企业发展决策三个方面的信息。针对这三个方面安排不同的管理队伍进行考察并对其进行评估，最终选出最有利于发展管理信息系统的衡量标准。　　2.智力资本的衡量。如前所述，越来越多的企业运用涵盖了一整套衡量“智力资本”标准记分卡，以此测试人的创造力。这种方法中最具挑战性的便是如何表述人的创造力与竞争优势之间的关系，如何用定量的方式来确定智力因素在决策中的作用并测量时间发展趋势及指数。结果表明，这种诸如对员工持久力的衡量方法相当有益。从一开始表层上的职位竞争到最终具有强烈的离职意愿这一有趣的变化充分揭示了创造力和竞争优势的关联性。提高人的创造力同样也与竞争优势有关，对各个工作组能力进行报告并把考察眼光放得长久将被证明是有远见的。此外，对内部竞争者的提升也应被列入议事日程，依此表现对员工能力的信心。这些类似的标准显然不同于以往的涉及人力因素的会计标准，但我们并不难使之达成一致。一个有创造力、受过高等以及高度机动性的员工队伍，只要对个人在企业中的前景及保障有充分信心，必将被证明是资本市场中具有绝对高价的资产。相对于简单地把人力因素置于资产负债表中而言，以最有效的方式提供与员工素质提高有关的信息更显重要。同时必须指出，此类程序的初创必将有大量的资源耗费。那么，成本管理的目标即是保证企业运作并制定与提高业绩相关的员工发展计划。