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股权分置改革相关会计处理问题研究(3)

2017-08-29 02:40
借：银行存款 4.50×38770＝174465万
股权分置流通权 （5.00－4.50）×38770＝19385万
贷：股权投资 4.80×38770＝186096万
投资收益 7754万
若2006年08月30日权证到期，宝钢股份市价为4.00元，则原流通股东放弃行权，其他条件不变，宝钢集团不做会计分录，备查登记簿中记录权证予以注销。
（二） 企业根据股权分置方案以一定价格向流通股东出售认购或认沽权证
企业根据经批准的股权分置方案，以一定价格发行认购或认沽权证方式取得的流通权，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目。
认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照行权部分对应全部发行权证的比例的金额，借记“应付权证”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
仍以上宝钢股份为例，假设对价方案为宝钢集团10送2.2股，并以每份0.1元的价格向流通股按10：1比例出售认股权证，如果全额认购，其他条件相同，则宝钢集团应作会计分录为：
借：银行存款 38770×0.1＝3877万
贷：应付权证 3877万
权证持有人到期行权，宝钢集团应作会计分录为：
借：银行存款 4.50×38770＝174465万
股权分置流通权 （5.00－4.50）×38770＝19385万
应付权证 3877万
贷：股权投资 4.80×38770＝186096万
投资收益 11631万
二 权证持有人的会计处理
上面了权证发行人的会计处理后，权证持有人的会计处理就显得相对简单。按照财政部《企业会计准则——工具的确认和计量》等四项会计准则征求意见稿的要求，持有人所买入的权证应该是第一类金融资产――交易性金融资产，初始投资时按公允价值入帐，后续计量根据公允价值的变动计入损益，出售权证时类似于短期投资的处理，行权时类似于进行长期投资或短期投资。举例说明如下： （转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
(一）甲企业2005年12月1日以每份1.50元在证券市场购入宝钢股份认购权证（580000）5000万份，行权价4.50元，假定12月31日580001价格跌至1.00元，2006年8月31日到期，宝钢股份股价为5.00元，则甲企业所作会计分录应为：2005年12月1日
借 权证投资（或类似科目） 5000×1.50＝7500万
贷 银行存款 7500万
2005年12月31日后续计量
借 投资收益 （1.50－1.00）×5000＝2500万
贷 权证投资 2500万
2006年8月31日行权
借 长期股权投资或短期投资 4.50×5000＋5000＝27500万
贷 银行存款 22500万
权证投资 5000万
（二）若假定2006年08月31日到期宝钢股份股价为4.00元，其他条件不变，则甲企业不会行权，权证公允价值为0，甲企业2006年8月31日会计分录为：
借 投资收益 5000万
贷 权证投资 5000万
以上对股权分置改革中出现的相关会计处理问题按照财政部发布的《上市公司股权分置改革相关会计处理暂行规定》和《企业会计准则――金融工具确认与计量》等四项会计准则征求意见稿和进行了一定的探讨。随着未来证券市场和期货市场的，各项业务创新会越来越多，如股票期权和股指期货已经是指日可待，这些潮流和趋势对我国现有的会计准则和体系都提出了严峻的挑战，创新业务对我国会计和审计从业人员的专业素质也提出了更高的要求，要求我们只有不断才能应对形势的发展。