现代企业制度与会计监督(2)
2017-08-30 06:15
导读：由此可见，企业作为一个契约的结合体，它在包括签约、履约、计量和评价、再签约这一系列过程中，计量、评价与监督工作均由会计来完成。会计作为一
由此可见，企业作为一个契约的结合体，它在包括签约、履约、计量和评价、再签约这一系列过程中，计量、评价与监督工作均由会计来完成。会计作为一个控制信息系统，它在减少信息不对称，以使所有者、债权人掌握更多信息方面起着至关重要的作用，它是企业作为一个合约结构得以有效运行的一环。完全可以这样认为，没有现代会计，也就不可能有现代企业制度。同时，现代企业制度，也为我们研究会计的职能问题，提供了一个新的广阔空间。
二、对会计人员“委派制”问题的初步认识
通过上一个问题，我们已经认识到会计在国企改革发展中的作用，会计工作者任重而道远、但展现在我们面前的现实却是会计信息大面积失真、会计监督不力。这同国企的改革与发展的要求背道而驰。于是近一个时期以来，掀起了一股会计人员管理体制改革的大讨论。从讨论的情况来看，目前并未取得比较一致的看法，主要的观点有“会计人员委派制”、“会计人员回归企业”、“会计人员独立”和“会计人员双重身份”等等。会计定位问题中的“会计人员委派制”具有较大的代表性，且在有些地方的某些部门进行试点。以下就“会计人员委派制”问题做些探讨。
首先，从以往公司外部治理结构来看，我们的市场体系还不够完善，还有很多空子可以“钻”，特别是缺乏来自资本市场与经理市场的竞争。竞争失败者官照当，甚至还可以升迁。其次，从内部治理结构来说，股东、董事长、经营者的责权利不明确，甚至是混浊的，制衡机制也不完善。也就是国有资产投资管理部门扮演的是股东角色，但并不是国有资本真正的所有者，就全体人民而言，他们也是代理人。这些代理人的目标函数、行为方式等方面与真正的所有者不一致。因为真正所有者关心的是其投入资本的保值增值，而代理人则更多地关注自身物质利益、政绩及仕途；对报表数字的关注也主要基于其目标函数，于是“官出数字、数字出官”的现象不可避免。至于国有的董事会，其作用也极其有限。一般而言，国有企业的董事会成员大多由企业的经理人员承担，董事会难以发挥监督经理人员的作用。人员的状况又是如何呢？随着国有企业的改革，会计人员回归企业。由于没有建立很好的制衡机制，财务会计信息系统的运作受到企业经理的直接领导，工资虽然按国家规定领取，但奖金、福利则与企业的经济效益密切相关，更确切地说，取决于经理人员。这样，会计人员在经济上丧失独立性，各项工作易受经理人员的干预与操纵，会计信息失真、监督不力也就“顺理成章”‘。加之一个时期以来，我们的会计改革重点在于制定准则——对会计技术进行规范，很少考虑对会计人员的职业道德，以及从法制建设方面对会计人员行为进行规范和监曾，会计人员的不良行为得不到很好的纠正。最后、作为公司治理结构中一项重要制度的独立审计，由于在事务所体制、专业技术水平与职业道德建设等方面存在不足，使得作为“经济警察”的审计也名实难符。
（转载自中国科教评价网http://www.nseac.com） 根据以上“病因”。我们应如何“”呢？由于病因较多，也就不存在包医百病的灵丹妙药，即不是“委派制”的处方就可以解决的。而是要进行辩证施治。在此，我们也提出两点想法。
第一、要从完善公司治理结构入手，为强化会计监督创造条件。我国现有的公可治理结构是造成会计信息失真、监督不力的重要原因，要强化会计监督，就得按《决定》的要求，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，强调监事会对企业财务的监督作用。只有建立起这样的治理结构，才有可能克服经营管理层的机会主义等行为，为会计的监督提供一个较好的环境。
第二，加强对监督考的监督。依据企业，企业是所有者、经营者、政府、债权人、以及消费者和公众之间一组契约的集合点。在这些契约中，会计数据是极其重要的组成部分，而会计数据是由会计人员生成的。这里就存在着这样的前提，即会计必须以独立观察为基础，在不受管理人员控制的前提下，提供客观。公正的会计信息，并切实做好会计监督工作，否则就不可避免会出现会计信息失真的。这个问题能否妥善解决也就成为关键。那么，难点在哪里呢？正如大家所知道的会计人员也是“经济人”，也同样存在着动力激励和约束问题。由于利益驱动，一定环境下的会计人员总是会偏向于企业的利益，有时甚至会为企业的利益不择手段。具体地说；在不受约束的情况下，会计人员总是会选样有利于企业的会计方法，甚至会采用欺诈性字段。这就是人们提出“会计委派制”的明显而又直接的理由。但这个理由能否成立，还需要从理论上进行。现在有的人已经从经济理论和会计理论进行综合分析，认为“会计委派制”同现代企业理论不相符，也有伸手会计的合本理论。然而，对会计人员的行为又如何制约和规范呢？我们不能“因噎废食”，最好的办法就是监督者也必须受监督的问题。
