新制度经济学对现代会计的影响(2)
2017-09-05 04:17
导读：4、信息经济学对会计理论的影响 基于信息经济学，司可脱构建了其财务会计理论。他认为财务会计理论的基本是协调会计信息的不同角色。二十世纪60年
4、信息经济学对会计理论的影响
基于信息经济学，司可脱构建了其财务会计理论。他认为财务会计理论的基本是协调会计信息的不同角色。二十世纪60年代后期，信息经济学、证券价格和行为在财务会计研究中的运用，导致由经济收益计量观向决策有用观的转变。FASB的财务会计概念公告第1号(1978)将财务呈报的目标确定为：(1)财务报告应该提供与现在的、潜在的投资者和信贷人以及其他用户作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。这类信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤勉地研究这类信息的人们来说，应该是全面的；(2)财务报告应该提供有助于现在的、潜在的投资者和信贷人以及其他用户评估企业预期现金流人的数量、时间和不确定性的有用信息；(3)财务报告应该提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事件和情况影响的信息。
二、对会计规范分析的影响
会计规范是围绕会计信息建立起来的一套正式与非正式的规则。它是一种有关会计信息这种稀缺资源的生产、交换、分配、消费的制度安排，是各个利益集团博奕的结果。会计规范的演进是一个典型的制度变迁问题，会计规范演进的原因是会计规范的不均衡，会计规范的不均衡是指会计规范的需求与供给不一致。人类社会的发展使会计规范的需求与供给发生了变化，一方面，原来的制度安排和制度结构不再使制度需求者的净收益最大，因此产生了制度创新的动机和需求；另一方面，又改变了制度的选择集合和选择范围，从而改变了制度的有效供给。同时，也应注意到制度的不均衡是一种常态，而制度的均衡只是一种理想状态。制度的变迁只不过是从一种不均衡状态到另一种不均衡状态，而决不是从不均衡状态到均衡状态，会计规范只存在于动态过程之中，会计规范的演进就是在以上背景下发生的。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理） 新制度学是制度的，制度作为一套行为规则被用来支配特定的行为模式和相互关系，规范正是包含在制度这个概念之内的。因此，会计规范也是新制度经济学的研究对象之一，我们可以运用制度变迁、产权理论，用制度框架来分析和研究会计规范。
三、对会计研究的
实证会计理论产生于本世纪60-70年代，早期的实证会计理论研究者们运用的是有效市场假说及资本资产计价模型，奉行以会计信息价值为中心的理论，但最终发现这种理论不能圆满地解释会计惯例。而关于信息揭示管制方面的争论使他们意识到：政府官员和其它管制者的行为可以根据“人的行为动机是谋求个人效用最大化”这一假设，通过建模进行预测。同时他们还发现，在
行政管理中同样存在着非零值的交易费用，使得会计程序能影响的现金流量及其价值。于是，在70年代末从传统的实证会计理论中派生出了一种以新制度经济学为基础的实证理论。这种理论强调对不同企业和行业的会计惯例进行解释，而不强调会计在提供计价信息中的作用。这种新型理论不仅建立在企业理论和政府管制理论之上，而且是这两种理论的衍生物。交易费用是这种理论的核心研究，该理论的全部研究都是围绕着成本、代理成本、信息成本等这些交易费用范畴内的内容展开。因此，如果称新制度经济学是实证会计理论的理论渊源恐怕亦不为过。事实上，著名会计学家、实证会计理论的奠基人瓦茨和齐默尔曼就曾感叹：“缺乏完善的实证会计理论是由于经济学上缺乏丰富的企业理论和
政治程序理论。”(瓦茨,齐默尔,1999)实证会计理论的将会随着相关经济学理论的发展而得到促进。
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在实证会计方面，经济学不仅提供了会计研究的方法论，而且使会计学在信息经济学的影响下，“侵入”到学领域，对金融资产定价模型和市场效率假说的检验作出了突出贡献。实证会计理论借鉴的是著名经济学家弗里德曼的实证经济学思想和方法，致力于根据利益集团选择会计准则、会计程序和会计方法的行为来解释现存的各种会计实务，从而用实证方法证明有关会计假设，对未来会计实务进行预测。(张为国，1995)这和传统的规范会计研究大为不同，被比弗称为是“一场会计学的革命”。瓦茨和齐默尔曼在《实证会计理论》中指出：“本书旨在介绍建立在经济学基础上的经验性会计的重要理论和方法论。”(瓦茨,齐默尔曼,1999)他们在书中介绍了有效市场假说、资本资产计价模型、市场失灵、公共产品、信息不对称、企业理论、公共选择、管制理论、契约理论等在会计理论研究中的。
