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浅谈出租人对未担保余值变动的会计处理(2)

2017-09-05 06:43
1000000×PA(4,R) 200000×PV(4,R)－3700000＝0
设R=6%：
1000000×PA(4,6%) 200000×PV(4,6%)－3700000
＝1000000×3.4651＋200000×0.7921-3700000＝－76480（元）
设R=5%：
1000000×PA(4,5%) 200000×PV(4,5%)－3700000
＝1000000×3.5460＋200000×0.8227-3700000＝10540（元）
R=5%＋10540÷（10540＋76480）×（6%－5%）＝5.12%
按新租赁内含利率重新计算的租赁资产净额：
2002年末：3700000－〔（1000000－3700000×5.12%）〕＝2889440（元）
2003年末：2889440－〔（1000000－2889440×5.12%）〕＝2037379.33（元）
租赁资产净额减少：2159906.8－2037379.33＝122527.47（元）
有关会计处理：
借：营业外支出 122527.47
贷：递延收益－未实现融资收益 122527.47
未实现融资收益余额：240093.20－200000＋122527.47＝162620.67（元）
（3）2004年度
在未担保余值发生减少时，对前期已确认的融资收入不作追溯调整，只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新的租赁内含利率计算应确认的融资收入。
第一步，分配未实现融资收益
2037379.33×5.12%＝104313.82（元）
未实现融资收益余额：162620.67－104313.82＝58306.85（元）
每月确认融资收入时：
借：递延收益－未实现融资收益 （104313.82÷12）8692.82
贷：主营业务收入－融资收入 8692.82
第二步，收取租金
借：银行存款 1000000
贷：应收融资租赁款 1000000
其中租赁投资净额减少：1000000－104313.82＝895686.18（元）
租赁投资净额余额：2037379.33－895686.18＝1141693.15（元）
（4）2005年度
第一步，分配未实现融资收益：58306.85
每月确认融资收入时：
借：递延收益－未实现融资收益 （58306.85÷12）4858.90
贷：主营业务收入－融资收入 4858.90
第二步，收取租金
借：银行存款 1000000

（转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网）

贷：应收融资租赁款 1000000
其中租赁投资净额减少：1000000－58306.85＝941693.15（元）
租赁投资净额余额：1141693.15－941693.15＝200000（元）
（5）2006年1月1日
收回融资租赁资产：
借：融资租赁资产 200000
贷：应收融资租赁款 100000
未担保余值 100000
二、已确认损失的未担保余值得以恢复
如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修订后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入
举例2：假定举例1中，2004年未担保余值得以恢复，恢复金额为100000元，其他条件不变。
重新计算租赁的内含利率
1000000×PA(4,R) 300000×PV(4,R)－3700000＝0
设R=6%：
1000000×PA(4,6%) 300000×PV(4,6%)－3700000
＝1000000×3.4651＋300000×0.7921-3700000＝2730（元）
设R=7%，则：
1000000×PA(4,7%) 300000×PV(4,7%)－3700000
＝1000000×3.3872＋300000×0.7629-3700000＝-83930（元）
R=6%＋2730÷（2730＋83930）×（7%－6%）＝6.03%
按新租赁内含利率重新计算的租赁资产净额：
2002年末：3700000－〔（1000000－3700000×6.03%）〕＝2923110（元）
2003年末：2923110－〔（1000000－2923110×6.03%）〕＝2099373.53（元）
2004年末：2099373.53－〔（1000000－2099373.53×6.03%）〕＝1225965.75（元）
租赁资产净额恢复金额：1141693.15－1225965.75＝84272.60（元）
小于原确认的损失金额122527.47元。
处理：
借：未担保余值 100000
贷：递延收益－未实现融资收益 100000
借：递延收益－未实现融资收益 84272.60
贷：营业外支出 84272.60
举例3：假定举例1中，2004年未担保余值得以恢复，恢复金额为200000元，其他条件不变。