税收政策与会计准则的主要差异(2)
2017-09-07 02:04
导读：（三）关于所有者权益的差异 所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者
（三）关于所有者权益的差异
所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益方面的差异主要有以下两点：
1.接受资产捐赠。会计上规定内资企业接受现金捐赠和非现金资产捐赠，按确认的价值直接作为资本公积入账，前者记入“接受现金捐赠”项目，后者记入“接受捐赠非现金资产准备”项目，外商投资企业按确认的价值先记入“待转资产价值”科目，期末按规定计算应纳所得税并结转资本公积，税法上内资企业所得税对企业接受现金捐赠是否应纳税不甚明确，对企业接受非现金资产捐赠明确规定接受时不纳税，待接受的捐赠资产出售或清理时再按规定计算纳税，外商投资企业和外国企业所得税规定，企业接受现金和非现金资产都应按规定计算缴纳所得税。
2.转增资本。会计上企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增实收资本或股本，只需按确定的金额直接转账，而税法上对属于个人所得税征税所得的部分，还要求企业按规定计算应代扣代缴的个人所得税税额并作相应的账务处理。
（四）关于收入的差异
上的收入是指在日常活动中形成的利益总流入，税法上的收入因税种不同具有不同的含义。收入方面的差异主要体现在收入的口径和收入的确认两个方面。
1.收入的口径。现行会计与税法关于收入的口径大致存在三个层面上的差别：第一层面是一般含义上的差别，会计上的收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的主营业务收入和其他业务收入，税法上的收入对于流转税来说与会计含义基本相同，而对于所得税来说则完全不同，如企业所得税的应税收入包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入等七项，属于广义的收入概念；第二层面是商品销售收入或劳务服务收入上的差别，会计上的商品销售收入或劳务服务收入都是指企业对外销售商品或提供劳务而取得的收入，税法上的应税收入既包括企业对外销售商品或提供劳务取得的收入，还包括税法规定的视同销售行为确认的应税收入，如现行增值税规定的八种视同货物销售行为应确认的应税收入以及会计上大量的非货币性交易和非现金资产抵偿债务按税法规定应确认的应税收入等，消费税、营业税、所得税等税种也都有视同销售的规定；第三层面是销售额的差别，会计上的销售额是指销售商品、提供劳务取得的价款，不包括为第三方或客户代收的款项，而税法上的应税销售额一般包括价款和价外费用两部分，其中价外费用部分包括代垫款项和代收款项等多方面的。
您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。 2.收入的确认。会计上规定商品销售收入的确认必须同时满足四个条件（企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量），劳务收入的确认应区分当年和跨年劳务、劳务的结果能否可靠计量、劳务的成本能否补偿等情况，而税法上通常根据交易的结算方式确认应税入（纳税义务发生时间），一般不顾及会计上的确认标准。
（五）关于费用的差异
会计上的费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用等项目。
1.营业成本。包括主营业成本和其他业务成本。这方面的差异主要是源于产品生产成本和劳务成本中的工资及按工资计提的职工福利费、工会经费和职工经费等项目，会计上按实际发生额计列工资及相关费用，税法上企业所得税规定，纳税人的工资费用除另有规定者外，应按计税工资及按计税工资计提的相关费用扣除。
