完善会计准则体系研究(2)
2017-09-07 03:50
导读：三、如何确定具体会计准则立项的原则与分类 1.原则。准则立项直接关系到准则的体系化。在准则制定之初，财政部会计司确定了“先一般后特殊、先急后
三、如何确定具体会计准则立项的原则与分类 1.原则。准则立项直接关系到准则的体系化。在准则制定之初，财政部会计司确定了“先一般后特殊、先急后缓”的立项原则。另一方面，对于我国没有作出规定或规定不允许的业务，如应收款的出售等，具体会计准则暂不涉及。有关学者通过问卷调查发现，“先一般后特殊、先急后缓”的立项原则本身是矛盾的，可取的只是“先急后缓”的立项原则。从发达国家和国际会计准则委员会（IASC）的准则立项来看，也遵循了这样的原则。我国正式发布的具体会计准则同样体现了“先急后缓”的原则。从理论上讲，按照“先急后缓”原则立项，既容易导致忙中出错，也可能影响各项准则的协调性。但是，我国近年来经济发展相当迅速，出现了许多新的会计问题，都要求尽快加以解决。为了适应现实需要，采取“先急后缓”的立项原则也是一种无奈之举。 2.分类。对具体准则进行分类，是体现其体系化的一种重要。一般认为，具体会计准则可分为三类：一是各行业共同业务的准则，二是有关特殊经济业务的准则，三是有关会计报表的准则。也有提出按“一般（或通用）会计准则”和“特殊（或专用）会计准则”两个系列分类的意见。 笔者认为，具体会计准则分类宜粗不宜细。否则，有的准则项目可能既可归为此类，又可归为彼类，而“此”与“彼”区分的实际意义并不大。而且，特殊行业、特殊经营方式、特殊组织形式等，实际上是特殊经济业务的表现形式。在不同的“特殊”企业中，也并非所有经济业务都特殊。比如，对于应收、应付款项的会计核算，在银行保险业（特殊行业）或合伙制企业（特殊的企业组织形式）还是与一般企业相同。因此，仅将具体会计准则分为通用准则和特殊准则两类即可。
四、会计国际协调过程中存在的 由于我国实行的是一条渐进式的市场经济改革道路，现在我国仍是一个转换中的中国家。在国际协调过程中，我们既面临许多发达国家会计国际化进程中同样面临的共性问题，也面临着许多发展中国家所遇到的特殊矛盾。正确认识和有效地解决这些矛盾，才能保证中国会计改革事业的健康发展。 1.会计准则的发达市场经济背景与中国市场经济初级阶段的矛盾。我们的会计准则建设，无疑存在诸多矛盾，像会计准则实施快与慢的问题，会计准则粗与细的问题，会计准则实施中的监管问题，股份公司、上市公司的会计信息需求与国有企业的信息需求之间的差异问题等等。但其中的主要矛盾则是会计准则的发达市场经济背景与中国市场经济所处初级阶段这样一对矛盾。会计准则这一概念首先是从西方国家引进的，它代表着一套与市场经济相适应的会计目标、会计原则、会计程序和会计理念。与发达国家和发达市场相比，中国的现状是多元化的，多种经营方式、多种所有制形式、多层次的发展程度、多层次的技术水平、多层次的状况并存，市场要素的发育，资源配置方式、市场监管水平以及市场理念的建立等等，均还处于初级阶段。因此，要将会计准则这个概念所代表的一整套市场经济会计惯例与中国会计规范、会计实务有机结合起来，还需要一个相当长的磨合过程。 2.国际会计惯例生长背景与中国传统的矛盾。无论从国际会计准则所依据的概念和假设看，还是从中国会计准则的形成过程看，国际会计准则都是以英美国家的会计模式为蓝本的。比如，会计目标的界定，强调满足投资者和债权人经济决策需要，而不是其他国家所侧重的考核管理责任和政府监管；在会计准则的实施上，更多地依赖于会计师的职业判断，而不是法律条文的对照和解释；在会计政策的选择上，倾向于公允价值计量、未来现金流量的测定、实质重于形式等会计原则；在会计要素的定义方面，资产的确认主要强调其带来未来经济利益的能力，对于不能或者带来未来经济利益能力下降的资产应确认减值；收入确认强调风险和报酬是否转移。上述会计理念的形成与英美属于普通法系、遵从判例法不无关系。从我国会计实践来看，中国是一个发展中国家、发展中的市场，从法律传统看，我们更接近于成文法，几乎没有依赖律师和会计师职业判断的传统。现实中，会计准则中某些需要职业判断的会计事项，往往成为一些企业滥用会计政策、进行盈余管理的工具。因此，在中国，引入职业判断是一项与制定会计准则同样重要的事情。 3.中国会计准则面临着发展与协调的矛盾。国际会计协调，其实质是发达市场经济背景条件下所形成的会计惯例的协调。对于发达国家而言，国际会计协调是他们相互之间协调，而对于发展中国家来说，国际会计协调则意味着将不发达的会计惯例向发达国家会计惯例看齐。从这个意义上讲，我国会计准则的建设同时面临着发展和协调的双重任务，这就使中国会计准则制定过程更为复杂一些。这是因为，我国会计准则制定的不长，会计师经验积累和监管工作也有一个逐步提高的问题。所以，我国会计准则的制定，首先面临的是会计准则的发展问题，没有会计准则的发展，就没有会计准则国际协调的基础和对象。如果没有会计师经验的积累，再好的会计准则也不能贯彻执行到位。如果没有严格、成熟的市场监管，制定再好的会计准则，也一样不能发挥其应有的作用。而会计师有关会计理念的形成和市场监管经验的积累，需要有一个发展的过程。
