新会计准则下借款费用资本化探析(2)
2017-09-11 02:06
导读：（2）实际利率法：溢折价的摊销额=每期按票面利率计算应计利息-债券的每期期初账面价值×实际利率。（表2） （3）2007年专门借款利息费用 债券利息费
（2）实际利率法：溢折价的摊销额=每期按票面利率计算应计利息-债券的每期期初账面价值×实际利率。（表2）
（3）2007年专门借款利息费用
债券利息费用为80.55万元，专门借款500万元利息费用为500×8%×9/12=30万元，专门借款2007年度实际发生的利息总额为80.55 30=110.55万元，应予资本化的专门借款利息金额为110.55万元。 2.计算2007年度一般借款利息资本化金额
该公司2007年度为建造固定资产共支出1820万元，而专门借款金额为1000 500=1500万元。截止2007年10月，支出总额开始超过专门借款金额，应考虑占用的一般借款。(见表3)
一般借款的资本化利率为一般借款加权平均利率，本例中由于流动资金借款利率均为4%，故资本化利率为4%。
应予资本化的一般借款利息金额为资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率43.34×4%=1.73万元。
2007年度应予资本化的借款利息总额为：110.55 1.73=112.28万元。
3.账务处理
甲公司2007年末:
借:在建工程－借款费用1122 800
贷:长期借款300 000
应付债券－债券折价305 500
银行存款500 000
预提费用17 300
三、对企业的影响分析
由于新准则纳入借款费用资本化的资产范围的扩大，不仅仅是固定资产，还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产的。所以，在会计核算上，会在资本化过程中相应增加新的成本会计科目，新的会计核算。同时由于借款费用资本化的资产范围和可予资本化的借款范围扩大将减少费用资本化当期的财务费用，增加企业的资产价值，进而提高企业当期的会计利润，所以对房地产公司、生产周期长的制造业公司以及资本化支出较大的公司的损益可能产生较大的正面影响。
中国大学排名 参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则—借款费用[s].中国财政经济出版社，2001.
[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则[s].经济科学出版社，2006.
