依托新会计准则理念推行作业成本法的探讨(2)
2017-09-11 03:27
导读：（二）作业成本法实施的主要制约因素 关于作业成本法实施中的制约因素，业界已探讨得比较全面。笔者认为，主要体现在以下几点： 1.传统的成本核算
（二）作业成本法实施的主要制约因素
关于作业成本法实施中的制约因素，业界已探讨得比较全面。笔者认为，主要体现在以下几点：
1.传统的成本核算观念难以突破
一般企业现有的成本核算主要是为财务会计服务的，财务会计的一些准则制约了成本核算体系的改进。传统的观念会制约作业成本法的实施。
2.采用作业成本法的全局意识难以确立
实施作业成本法时，企业所有的部门都要参与，关系难以协调，全局意识难以确立。
厦门大学管理学院丁金斌认为，作业成本计算法难以实施的真正原因是企业成员的行为影响，有五个难题需要解决：管理者是否实施作业成本法的决策难题；作业成本法设计团队成员的行为取向难题；作业执行人的行为难题；处理部门之间关系的难题；决定作业成本法实施主导部门的难题。每一新事物的出现都会面临各种阻力，作业成本法在企业实施中也会遇到障碍，其决定因素在于企业的管理者是否对作业成本法有足够的理解和坚定的决心。
3.作业成本法需要庞大的信息数量，而且成本动因难以确定
实施作业成本法需要的信息量和信息的详细程度远大于传统成本计算系统，需要建立起一套信息处理和信息管理系统，同时还需要加强对作业中心管理人员的
培训工作，以保证有效地提供作业中心真实的成本数据资料。这些都需要投入大量的人力、物力、财力，所花费的成本相当大，对于打算应用作业成本法的企业是很大的负担，使作业成本法的普及应用受到影响。同时，由于企业的作业往往是多种多样的，但成本动因不容易明确定义，因而作业成本的确认和成本动因的选择难免会带有管理当局的主观性和一定程序的武断性，可能导致产品成本的不真实而产生相反的效果。
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企业管理和会计人员素质难以适应作业成本法的要求
从我国会计的发展来看，会计制度在会计实务中占主导地位，企业财会人员习惯于按照会计制度的相关规定，采用固定的模式来进行会计处理，缺乏职业判断能力，既掌握会计专业知识，又懂相应的管理知识和
计算机应用技术的复合型人才少之又少。而作业成本法是一种较为复杂的成本计算方法，它不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员。
三、依托新会计准则理念，推行作业成本法
（一）借新会计准则出台的契机，实施作业成本法
新会计准则充分体现了一种新的会计理念，与实施作业成本法的理念不谋而合。新会计准则与原会计准则和会计制度相比有较大的变化，要求企业原有的会计系统做出调整，借此机会实施作业成本法可以减少许多障碍。
新准则对我国会计理论与实践提出了新的挑战，必须转变观念，提高会计人员的素质。以制度为主体的会计核算体系是规则导向的方法体系，会计人员只需按章操作即可完成会计核算工作。而新准则是以原则导向为主体的会计核算体系，要求会计人员具备职业判断能力，因此会计人员必须加强自身的素质。同时，企业应该强化职业渗透，培养复合型人才，为顺利实施作业成本法提供人员基础。
（二）统一思想，树立作业成本管理理念，摆脱传统成本观念的束缚
实施作业成本管理是对传统成本观念的突破，其关键不在于建立统一的作业成本计算系统来取代原有的会计核算系统，而是要树立作业成本管理理念。也就是说，实施作业成本法首先是一种观念的创新，新会计准则也体现了这一点，新会计准则传递了一种新的会计理念。实施作业成本法必须在企业内部从上到下形成共识，特别是要取得企业最高层领导的认可和支持，消除实施过程中各种人为因素的阻力，以促进降低成本、提高效率；促进资源的有效配置；促进企业的长远、可持续发展。
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（三）新会计准则有助于ERP系统的应用，进而促进作业成本法的推行
ERP系统是一个企业资源计划，其基本思想是将企业的运营看作一个紧密的供应链，能将企业的信息流、物流和资金流集成。ERP系统的设计主要是面向流程的，注重的是各个流程之间的承接和匹配关系。最突出的优点是解放了决策者的传统管理观念和职工的传统思想理念。作业成本法与ERP系统的核心思想不谋而合，ERP系统在企业应用中遇到的难题也与实施作业成本法的制约因素类似。ERP系统在我国的发展已近20年，国家对该项目的累计投入超过80亿元。在实际应用中，ERP系统在物流模块方面做得相当好，在会计模块方面却很不顺畅，其主要原因是中西方国家的财务核算理念和会计制度不同：ERP系统是西方国家按照管理会计的理念和方法开发出来的，而我国的财务会计信息是按照财务会计制度来编制财务报表。新会计准则的实施实现了与国际会计的趋同，要求企业必须更新会计理念，而且，执行新会计准则的企业不再执行原有的会计准则和会计制度，新会计准则的实施将有可能解决上述问题。ERP系统在应用中有许多成功的案例，积累了丰富的经验，如果将作业成本法与ERP系统配套实施，效果将会显著增强。
