企业会计利润的纳税调整
2017-09-12 01:30
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某生产2000年1月至12月主营业务收入12000万元，销售折扣与折让500万元（在销售发票上注明），其他业务收入1500万元。企业年度利润800万元，预缴企业所得税264万元。2001年3月份汇算清缴时，发现如下： 1.销售费用中列支广告费300万元，宣传费30万元。 2.管理费用中列支业务招待费70万元。 3.营业外支出中向某困难地区一小学直接捐款20万元。 4.企业按账龄法提取坏账准备。应收账款、应收票据年初数分别为2600万元、210万元；年末数分别为3700万元、280万元。坏账准备年初数和年末数分别为40万元、60万元。年末应收账款中含有本年发生的与某关联企业之间100万元。 5.当年6月支付上一年度6月向银行贷款200万元的利息费用20万元当年9月支付上一年度9月向非银行机构借款100万元，利息15万元。 根据以上资料，对该企业会计利润纳税调整如下： 1.国税发[2000]84号文件规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5‰范围内，可据实扣除。 该企业允许税前扣除的广告费限额＝（12000＋1500）×2％＝270万元，企业实际列支300万元。 应调增应纳税所得额＝300－270＝30（万元） 该企业允许税前列支的宣传费限额＝（12000＋1500）×5‰=67.5万元，企业实际列支30万元，允许税前据实扣除。 2.国税发[2000]84号文件规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。 该企业销售（营业）收入净额 12000－500＋1500＝13000（万元） 允许税前列支业务招待费限额1500×x5‰＋11500×3‰＝42（万元） 企业实际列支70万元。 应调增应纳税所得额 70－42＝28（万元） 3.中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则规定，公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过境内非营利的团体、国家机关向、民政等公益事业和遭受灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 该向某困难地区一小学直接捐赠20万元，不允许扣除。 应调增应纳税所得额为20万元。 4.国税发[2000]84号文件规定，经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金的提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5％o.年末应收账款包括应收票据的金额。 允许提取的坏账准备限额＝[（3700－100＋280）－（2600＋210）]×5‰＝5.35（万元） 本年度该企业实际提取坏账准备＝期末坏账准备金余额－期初坏账准备金余额＝60－40＝20万元； 应调增应纳税所得额；20－5.35＝14.65（万元） 5.中华人民共和国企业所得税暂行条例规定，纳税人在生产、经营期间，向机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率的数额以内的部分，准予扣除。 同期银行贷款利息率＝20÷200＝10％ 向非金融机构借款支付的利息扣除限额100×10％＝10（万元） 企业实际列支15万元； 应调增应纳税所得额： 15－10＝5（万元） 综上所述，该企业2000年度应纳税所得额： 800＋30＋28＋20＋14.65＋5＝897.65（万元） 应纳企业所得税： 897.65×33％＝296.2245（万元） 应补缴所得税 296.2245－264＝32.2245（万元）
