编制现金流量表应注意的几个实务问题(2)
2017-09-12 01:36
导读：二、如何正确理解现金流量表中的几个项目 (一)现金流量附表中“存货的减少(减：增加)”正确理解应该为“经营性存货的减少(减：增加)”。所以，企业
< p> 二、如何正确理解现金流量表中的几个项目 (一)现金流量附表中“存货的减少(减：增加)”正确理解应该为“经营性存货的减少(减：增加)”。所以，企业在填列该项目的，应将非经营性的存货扣除，主要是扣除存货中对外投资、用于在建工程、对外投资、接受投资、非货币交易等的部分。 (二)现金流量附表中“财务费用”正确理解应该为投资活动和筹资活动相关的财务费用。经营活动的财务费用若尚未支付，已在预提和待摊费用中作了调整，若已支付，本身就应在计算净利润时予以扣除，因此财务费用项目中调整的只是投资活动和筹资活动相关的内容。 (三)现金流量附表中“累计折旧”正确理解应该为填列的是当年计提的折旧，不是根据累计折旧科目年初数额和年末数额的差额计算。累计折旧科目增加的数额不一定是本期计提的累计折旧(如果当期有出售、投资、非货币交易的固定资产等就会使累计折旧的数额变化)，因此在这个项目中填列的数额应根据本期累计折旧贷方发生额分析填列。虽然计入制造费用的累计折旧本期不一定全部影响净利润(产品未销售的就不影响净利润)，但计入制造费用的累计折旧也要加上。因为对于不影响净利润的累计折旧虽然在本项目中加回了，但是在“存货的增加”一项中将其又扣除了，这样并不会多计或者少计现金流量。 三、如何快速编制和测算现金流量表项目 我国要求企业用直接法编制现金流量表，但在现行的会计电算化和账务处理条件下，直接编制现金流量表工作量很大。但会计人员和审计人员在一定条件下还是能利用公式快速编制和测算现金流量表项目的。公式法编制现金流量表的基本思路是：利用资产负债表、损益表资料，辅以少量的辅助记录和明细表，通过项目间关系的分析，得出填列各项目的计算公式，勿需编制调整分录。公式法编制现金流量表，能使编表者摆脱对企业全年经济业务进行逐笔的过程性分析，提高编表的效率。但使用公式法也有一些条件的要求，主要有：(一)编表者必须对企业的经济业务比较熟悉，对该单位会计科目的使用口径、经济业务引起的资金运动特征十分了解，能准确确定各项目适用的计算公式。 (二)对资产负债表中的一些项目如“应付工资”、“应交税金”、“预提费用”、“财务费用”、“存货”、“累计折旧”等所包含的非经营性内容的金额作注释说明，以便在填列现金流量表的补充资料时直接加以剔除。总之，对资产负债表中含有“混合”内容的项目要予以特别关注。 (三)考虑到损益表中，对“其他业务收入”和“其他业务支出”是以其最后的结果“其他业务利润”来反映的。所以，编制损益表时，可对“其他业务利润”按“其他业务收入”、“其他业务支出”的明细项目加以说明。 (四)准备好少数明细表。如固定资产折旧明细表、工资及福利费用分配明细表。这些明细表并不给企业增加额外的工作量，即便不编现金流量表，也是要编制明细表的，因为它们可为快速编制现金流量表提供数据。 (五)做好必要的辅助记录。如年末补提的坏账准备金，以非现金资产清偿债务，以及投资、筹资活动产生的现金流量的大部分项目等，这些辅助记录可减轻企业编制现金流量表的工作量。 现就工业企业现金流量表较复杂的两个项目进行公式表述： ①经营活动中销售商品、提供劳务所收到的现金=主营业务收入×增值税适用税率-销售折扣与折让 其他业务收入×增值税适用税率 (应收账款期初余额-应收账款期末余额)-预收账款期初余额-预收账款期末余额) (应收票据期初余额-应收票据期末余额) 当前收回前期核销的坏账-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据-应收票据的贴现利息。 ②经营活动中购买商品、接受劳务支付的现金(直接法)=本期购入存货×适用的增值税率 委托加工材料加工费×适用的增值税率 (应付账款期初余额-应付账款期末余额) (应付票据期初余额-应付票据期末余额)-(预付账款期初余额-预付账款期末余额)-以非现金资产抵偿债务而减少的应付账款和应付票据-对外投资、非货币性交易、债务重组等减少的存货及税金。 ③经营活动中购买商品、接受劳务支付的现金(间接法)=[主营业务成本-人工费用-折旧(制造费用-制造费用消耗的物料)]×适用的增值税率 (存货期末余额-存货期初余额)×适用的增值税率 管理费用或销售费用的消耗的物料×适用的增值税率 应付账款期初余额-应付账款期末余额) (应付票据期初余额-应付票据期末余额)-(预付账款期初余额-预付账款期末余额)-以非现金资产抵偿债务而减少的应付账款和应付票据-对外投资、接受投资、非货币交易等对存货的影响。
