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政府补助会计:国际准则之比较、分析与启示(3)

2017-09-12 02:53
IASB认为,对于资产的计量,在存在活跃市场时采用公允价值法可以提高会计信息的可比性和可理解性。在未来制订、修改国际会计准则时,IASB倾向于扩大公允价值法的使用范围,这将使IAS20存在的问题日益突出。实际上,在国际会计准则委员会改组之前,当时的IASC理事会已经意识到IAS20存在的上述问题,在2000年12月发布的IAS41“农业”中,IASC对涉及政府补助的相关规定作了修改。IAS41指出:“按照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量的生物资产,对有条件的政府补助(条件包括要求企业不得从事某项特定农业活动),应在达到政府补助要求的条件时,才计入损益。”还指出,IAS20只适用于那些与按照成本减去累计折旧或者累计减值损失计量的生物资产相关的政府补助。从IAS41上述条款中可以看出,IASC倾向于对不同计量基础的生物资产采用不同的政府补助确认条件,这其中仍存在上述矛盾。IAS20中的这一问题至今仍没得到解决,没有对不同计量基础的资产采用不同的政府补助确认条件。从这个意义上来讲,我国16号准则中对与资产相关的政府补助统一采用总额法是比较恰当的,在运用公允价值计量时不会产生上述矛盾。

2.政府补助的计量金额确定
对于非货币性政府补助,IAS20指出“通常要对非货币性资产的公允价值作出估计,
并且对补助和资产都以该公允价值入账。有时也可采用另外的方式,即对补助和资产都以名义金额入账。”该规定将这两种计量作为可备选的方法,但是对于何为名义金额、何种情况下选用哪种计量方法,IAS20没有作出明确说明。IAS20对政府补助计量方法的选用采取了比较宽松的态度,但是也会带来可操作性和信息可比性的。我国16号准则中规定,在公允价值不能可靠取得的情况下,按照名义金额计量,名义金额即为人民币1元。

3、政府补助会计国际准则的修订趋势
虽然IAS20已被纳入2000年5月证券委员会国际组织(IOSCO)评估认可的IASC30个核心准则项目(core standards)之一,但却受到了广泛的批评,原因就在于上述的IAS20在政府补助相关收入的确认问题上与“财务报表编报框架”及IAS41相关规定不一致。
在2002年7月IASB会议上,委员会认为IAS20已经过时并且与“框架”不一致。当时美国GAAP采用IAS20,因为美国GAAP没有可用于以盈利为目标的企业的相关准则,委员会认为澳大利亚的准则较优。但是,澳大利亚却要求其企业于2005年实施IAS20,这被委员会认为是一种倒退。委员会讨论了五个可能的行动措施:不做任何修改;取消IAS20未决的收入项目;与FAS116中的原则趋同;与澳大利亚GAAP中的紧急问题小组第11号意见摘要“非流动资产捐助或为取得非流动资产所收捐助的会计处理”(UIG11)趋同;采取一个新的措施。
在2003年1月22日的IASB伦敦会议上,所有委员会成员一致认为IAS20不应该单独留下来,但是在政府补助决议确定之前必须对收入确认的问题作出决议。2003年1月,委员会曾要求其成员国准备一个与澳大利亚UIG11一致的文件以备讨论,如果可以尽快完成,委员会将用这个准则取代IAS20。委员会认为,IAS41“农业”中第34段至第38段有关政府补助的相关条款与委员会的意见以及UIG11较为一致,因此当IAS20被取消(并且没有被其他准则取代)的时候,IAS41中的五段有关政府补助的条款将足以成为导向。农业准则包括了政府补助是收入(不管是作为资本投入还是减少资产取得费用)的基本理念。IAS41将政府补助分为无条件的和有条件的。无条件的政府补助于收到或者取得收取的权利时直接确认为收入,而附条件的政府补助于条件已经满足时确认为收入。这种条件可能与特定时期和特殊地区的生产经营有关。因此,所有的政府补助在收到时将被确认为收入或递延收入。 （科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布）
在2004年2月的IASB会议上,成员国提出两个选择:修改IAS20以反映IAS41中所包含的政府补助相关条款的要求;完全取消IAS20。委员会推荐第二个选择,理由是现在的IAS20已经成为政府补助会计与“框架”取得一致的障碍,并且取消是一个暂时性措施,因为委员会正在将政府补助会计作为其收入确认项目的一部分。但是,委员会最后决议结果为:IAS20应该保留下来,当前的政府补助会计准则应采用IAS41中的相关规定,IAS41中唯一需要修改的地方是涉及以公允价值计量的资产部分。委员会原则上同意在收入确认原则完成之前不做进一步的修改。IAS20的基本原则将会改为:无条件的补助于成为应收时确认为收入;附条件的补助于满足政府补助所附条件时确认为收入。