信息技术条件下企业会计控制研究(2)
2017-09-14 04:34
导读：二、会计控制与内部控制区分 在研究会计控制时，常因为其与内部控制的密不可分而等量齐观。从前面对内部控制与会计控制的定义可以看出，会计控制
二、会计控制与内部控制区分 在研究会计控制时，常因为其与内部控制的密不可分而等量齐观。从前面对内部控制与会计控制的定义可以看出，会计控制与内部控制无论在内涵上，还是在外延上似乎难以区分。其实，会计控制既与内部控制相联系，同时又有严格的区别。两者的主要联系点是基本目标是一致的，即可概括为提高经济活动的效率与效益、财务报告的可靠性及相关法律法规的遵循。控制的方法基本是相同的，如内部牵制、职务分离、监管等。控制对象是一致的，都是企业生产经营活动。控制程序是相同的，都是建立制度、控制活动、分析差异、奖惩等。但从会计控制角度看，会计控制作为管理活动和信息处理活动，有其特殊化的方面。会计控制可分为业务控制和信息系统控制。会计的业务控制是属于内部控制的组成部分，在计算机大量使用后，许多控制活动是以计算机程序的方式嵌入到企业信息系统之中，由计算机自动进行。比如交易授权控制，它是由程序而不是由员工来触发，具有授权控制不明显的特点。再比如在采购系统中，控制能否符合目标只能在出现大的负面时才能被察觉。管理者对交易授权的关注已转向对相关计算机程序的正确性和完整性检查上。对于职务分离，在计算机信息系统下，许多手工系统下舞弊和差错不复存在，因而这些活动的职务分离也就消失了。总之，会计信息系统控制在新的环境中，由于通信技术、大型数据库、应用软件、商务等的广泛采用，控制的方式、方法、侧重点与效果也将发生质变。 会计控制从不同的层面看具体内涵不同，按照前面介绍的美国的定义，其内涵是十分广泛的甚至是无所不包的。从宏观管理的角度看，内部控制是国家政府的行政监管控制，主要是监控企业法律法规的遵循性，属于外部审计范畴。从公司治理角度看，内部控制是股东代理人———董事会对经管负责人———总经理的监控。从企业角度看，内部控制则是企业经管人对内部各部门的监控，一般借助于内部审计，其目的还在于提高组织的效率。会计控制主要是一种价值控制，即代表企业利益对各职能部门生产单位的监控，主要是在整个资金循环过程中对资金使用和资金分配的控制及信息系统的控制。会计控制包含了对企业资金流、物质流和信息流的控制，涵盖了对企业经济活动从起点到终点的全方位的控制。实际上，一旦企业的价值活动得到控制，在会计事项处理中会计信息的可靠性、系统性、完整性就可以得到保证。
三、会计实时控制 按照阎达五教授的定义，会计控制的实时控制是指“在IT环境中财会人员利用化技术手段和三量（时间量、实物量、货币量）信息，对企业经营活动的过程进行实时对比和实时分析，通过指导、调节、约束、促进等环节干预企业的经营业务，以实现提高经营效益从而达到价值增值这一终极目标。”该定义概括了实施控制的信息来源、基本方法和目标，并且把指导协调等纳入到控制范畴，具有代表性。笔者认为：准确理解会计实时控制主要体现其跨越时空，进行动态的控制方面。实际上如果没有企业深层次的改革，在原有会计处理环境下、原有组成要素基础和业务流程基础上，要达到真正的实时控制是不可能的。 目前，这种改革主要体现在对ERP的使用上。针对目前会计信息渠道已不能及时提供信息和满足信息使用者个性化需求，采用ERP或类似的现代化程度更高的管理信息系统是大势所趋。唯有如此，才能最终实现会计由适时控制向实时控制转变。该系统吸收并内嵌了国际先进企业的财务管理实践，改善了企业会计核算和财务管理的业务流程，如支持凭证的集中式审核，加快了期末封账的速度；财务系统不仅在内部的各模块充分集成，与供应链和生产制造等系统也达到了无缝集成，使得企业各项经营业务的财务信息能及时准确地得到反馈，从而加强了对资金流的全局控制；强调面向业务流程的财务信息的收集、分析和控制。使财务系统能支持重组后的业务流程，并做到对业务活动的成本控制；更全面地提供财务管理信息，为包括战略决策和业务操作等各层次的管理需要服务。能提供财务报表外多种管理性报表和查询功能，并提供了易于最终用户使用的财务建模分析；支持企业的全球化经营。为分布在世界各地的分支机构提供一个统一的会计核算和财务管理平台，能提供多币种会计处理能力， 支持各币种间的转换；支持多国会计实体的财务报表合并等。 一般地说，运用信息技术建立实时交互式的网上模型，首先要建立一个会计数据库，该数据库由分布在各地的内部会计人员通过企业内部网共同以最原始的水平录入数据和维护。其次，根据不同的会计信息处理和流程建立一个模型库。该模型库实现模型的生成、组合、运算及模型的增、删、改一体化运作。该模型主要有分类汇总模型、财务报告模型、财务模型、预测模型、决策模型等。采用事件驱动的原理，将模型库与源数据信息库相连接，在事件驱动的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按动机不同划分为若干事件，为每一种事件设计相应的过程程序模型，当决策者需要某种信息时，相应驱动不同事件程序，得到相应信息。这种方式使得会计业务流程和工作重心发生转移，会计人员的主要工作是加工经过标准编码的源数据信息。由于工作重点的转移，必然要求对会计业务流程作相应的重组。具有标准编码的源数据信息应集中在INTERNET或企业专用网上的源数据库中，称之为源数据信息库。经授权任何人均能够在线收集、分析和提取。在美国SEC（证券交易委员会）1983年开始建立一个全国性上市公司会计数据库，称为EDGAR（数据收集、分布和提取系统）。1992年正式进入运行阶段。Oracle公司提出的系统的ICA结构（体系），也是这方面的应用。长期以来，由于实时控制的IT环境尚不具备（网络、数据库、管理软件），倍息加工远离业务流程，AIS（会计信息系统）仍是一个信息孤岛，无法达到完全意义上的实时控制。在ERP系统实施后，会计系统与其他业务管理系统实现了信息的相互交换，及信息的计算机集成，集团内部数据共享，财务系统有良好的开放性，同业务系统有灵活的数据接口，在很大程度上克服了相同信息在各部门手工重复输入的传统缺陷，只要在一个终端输入一次即可。可减轻财务人员日常工作负担，提高了工作效率和会计核算质量。按照金蝶总裁徐少春的观点：“未来的财务系统在组织建制方面将不再有专门的财务部门”，财务人员的工作大有可能由ERP系统来取代。
