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如何改进现行事业单位会计制度之我见(2)

2017-09-14 06:15
导读:1.现行接受捐赠资产处理方法的不规范之处:现行事业单位会计制度规定,事业单位接受固定资产捐赠时,根据捐赠者提供的有关单据或按同类固定资产的

1.现行接受捐赠资产处理方法的不规范之处:现行事业单位会计制度规定,事业单位接受固定资产捐赠时,根据捐赠者提供的有关单据或按同类固定资产的市场价格及接受捐赠时发生的有关费用确认入账价值,其会计分录为借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目;接受非限定用途财物捐赠时,入账的计价依据与固定资产相同,不同的是接受捐赠时会计分录为借记“银行存款”或“材料”科目,贷记“其他收入”科目,而“其他收入”是事业单位的一种收入,年末要转入“事业节余”科目,参与事业单位的节余分配。可见,同样是接受捐赠业务,处理方法却存在差异,一个是将接受的捐赠计入净资产,一个是计入收入。因此在对事业单位接受捐赠的会计处理方法的规定上现行会计制度确有不规范的地方。
2.改进接受捐赠会计处理方法的建议:笔者认为事业单位接受捐赠的不论是限定用途的财物还是非限定用途的财物都是增加了单位的净资产,比照企业会计制度对接受捐赠时计入所有者权益中的“资本公积”的方法,应将接受的非限定用途的财物计入“事业基金”科目,同时将接受的固定资产捐赠记入“专用基金”科目。这种处理方法更好的统一了相同会计业务的核算,有助于事业单位会计制度的规范化。
三、 关于增加“低值易耗品”科目的建议
现行事业单位的资产核算中,有很多物品应通过“低值易耗品”科目进行核算。《事业单位财务规则》规定,事业单位的固定资产应具备以下两个条件:(1)一般设备单位价值在500元以上,专用设备单位价值在800元以上。(2)使用年限在一年以上。另外,单位价值虽未达到规定标准,但耐用时间在一年以上的大批同类物资,也可作为固定资产进行核算和管理。因此,事业单位大量单位价值未达到固定资产标准的电话机、简易饮水机、电风扇以及简易办公家具等资产也列入“固定资产”科目核算。笔者认为这类资产使用频率很高,很容易损坏,更换较为频繁,不适宜列入“固定资产”科目核算,借鉴制度中对低值易耗品的规定,将其纳入“低值易耗品”科目进行核算较为适宜,因此应增设“低值易耗品”科目。笔者建议,事业单位一次性购入批量的这类物品时,可借记“低值易耗品”科目,贷记“现金”、“零余额账户用款额度”科目。在一定期限内进行摊销时,可以借记“事业支出—低值易耗品摊销”科目,贷记“低值易耗品”科目;零星购入这类物品时,可以直接列支“事业支出—低值易耗品支出”科目,贷记“现金”、“零余额账户用款额度”科目。
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四、 行政事业性收费和罚没收入在新的预算外资金“收支两条线”管理模式下的核算改进建议
在原有的预算外资金“收支两条线”管理模式下,由执收单位代收预算外资金并通过收入过渡账户缴存国库或财政专户,资金在未缴之前,作为单位的一种负债,进行的账务处理为借记“现金”、“银行存款”科目,贷记“应缴财政专户款”、“应缴预算款”科目;缴存时的会计分录为借记“应缴财政专户款”、“应缴预算款”科目,贷记“银行存款”科目。在这种管理模式下“应缴财政专户款”、“应缴预算款”,作为一种过渡科目确有存在的必要。在新的预算外资金“收支两条线”管理模式下,收入过渡账户被取消,对行政事业性收费和罚没收入实行票款分离和罚缴分离的管理制度,即各项行政事业性收费实行“单位开票、银行代收、财政统管”;罚款实行罚款决定与罚款收缴相分离的管理制度,由当事人持相关票据或处罚决定书到财政部门指定的银行缴纳,所有收费和罚款全部直接缴入国库。现行事业单位会计制度对此项业务的处理规定是借记“应缴财政专户款”、“应缴预算款”科目,同时贷记 “应缴财政专户款”、“应缴预算款”科目,借贷相抵后此科目被冲平。笔者认为,这种处理方法有不妥之处,无法反映执收执罚单位当期收费和罚没款的执收执罚情况,建议可以做如下的改进:取消 “应缴财政专户款”、“应缴预算款”这两个过渡科目,执收执罚单位只设置收费和罚款明细备查账即可,如果收费项目较多,还可以按照收费项目设置分类备查账,待财政部门核拨时,再依据“财政直接支付额度批复”或“授权支付到账通知书”等借记“财政直接支付用款额度”、“零余额账户用款额度”科目,贷记“事业收入”等科目。
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