关于石油天然气会计核算的几个问题(2)
2017-09-18 01:06
导读：2、会计计量的特点。石油天然气生产企业会计的计量以成本原则为基础,但与其他企业相比又有不同。以历史成本计量为原则,石油天然气会计采用成果法或
2、会计计量的特点。石油天然气生产企业会计的计量以成本原则为基础,但与其他企业相比又有不同。以历史成本计量为原则,石油天然气会计采用成果法或完全成本法来核算企业发生的成本支出。石油天然气生产企业发生的主要成本有四类,即矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本以及油气生产成本。把四种基本成本联系起来,基本的核算结果是发生成本的资本化或费用化。如果资本化,即在成果法下,成本可以作为发生的已耗成本或者作为废弃成本、减损成本或者生产成本而计入费用;如果成本费用化,即在完全成本法下,成本可以作为当期费用在本期冲减收入。我们认为,石油天然气企业成本的核算,应采用成果法。这一方面比较符合长期以来我国油气会计人员形成的采用“变异成果法”核算的习惯;另一方面,也较符合国际上众多大型油气生产公司的核算惯例。
3、资产价值补偿方式的特点。资产价值的补偿方式,按《企业会计制度》的规定,企业可以结合自己的特点采用直线法、加速折旧法等会计政策,但一经采用,如无特殊情况,不得变更。油气资产的价值不随年限的增加而减少,它的递耗与地下储量密切相关,所以油气资产的价值补偿应采用单位产量法。美国ＦＡＳＢ19号会计文件规定,资本化的探明矿区取得成本和油气井与相关设备和设施成本的摊销方法,通常使用单位产量法;资本化的未探明矿区取得成本及“在建工程”科目累计的钻井成本,均不摊销,未探明矿区应定期评估,确定是否出现减损。成果法下,石油天然气企业辅助设备设施使用折旧方法、探明矿区取得成本(油气资产)使用折耗方法,而对企业拥有的其他公司非经营权益则予以摊销。
4、财务会计报告的特点。《企业会计制度》规定,企业财务会计信息以三大报表以及相关附表及其说明予以揭示。也就是说,对于一般企业,企业会计制度要求揭示的信息对于广大信息使用者做出投资决策是基本充足的。然而,对于油气公司的信息使用者,只揭示这些信息是远远不够的。油气生产企业具有很高的油气发现成本和很大比例的不成功探井,其风险主要体现在油气储量的寻找上,所以,石油天然气企业财务会计报告需要大量的表外信息来补充表内信息的不足。美国财务会计准则委员会颁布的19号会计文件“石油和天然气生产公司的财务会计与报告”要求石油天然气公司期末会计报告对有关特殊资产进行补充揭示,其中包括储量变动情况、资本化成本的原值与净值及石油和天然气生产活动分阶段发生的成本;ＦＡＳＢ第69号会计文件“揭示石油和天然气生产活动”还要求揭示与探明的石油天然气储量有关的、按标准计算贴现的未来现金流量。ＦＡＳＢ的这些要求都是针对石油天然气企业财务会计报告表内信息的未能完全揭示而提出的。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑）
通过以上对油气会计的确认、计量以及报告等特点的分析,可以看出,由《企业会计制度》规范的一般企业的会计核算与石油天然气行业会计核算相比,二者的差异是显而易见的。正是这种差异说明了仅靠《企业会计制度》来规范具有行业特殊性的油气会计是不够的。固然,油气会计自身并没有超出财务会计的范围,在一些体现共性的会计事项上,必须按《企业会计制度》的规定来规范其会计行为,但是,用于指导石油天然气专业核算的会计核算办法也是必不可少的。就此,我们在前文研究的基础上,提出对我国石油天然气行业会计核算办法制定中有关会计科目的设置及会计信息的披露等问题的一些看法。
二、石油天然气核算科目的探讨
正确地设置油气会计核算科目,是规范石油天然气生产会计核算的基础,也是制定油气会计专业核算办法的重要。油气会计核算科目的设置,既要同我国现行的会计准则和新颁布的《企业会计制度》相衔接,保持其与准则、制度的一致性,又要密切结合石油天然气会计核算的特点,充分考虑到油气资产、成本与费用的确认、计量、资产补偿方式以及财务会计报告的特点,对油气行业特殊的予以特殊分类,寻求特殊的处理,体现油气会计核算的特殊性,以提高油气企业的会计信息质量。同时,油气会计核算科目的设置,还应借鉴国外先进的会计确认标准、计量方法及信息披露的模式,在结合我国石油天然气生产企业会计核算实际的基础上,尽可能同国际会计惯例接轨,以保证我国油气生产行业的会计核算与国际惯例相协调。油气会计核算同其他行业比较,最突出的差别在于其成本与费用的核算,针对石油天然气企业生产活动及会计核算的特殊性,在规范油气会计核算时,除按照新颁布的《企业会计制度》设置有关科目外,还应重新设置一些新的会计科目,形成石油天然气会计独特的会计科目体系。
