企业受赠业务的税务与会计处理(2)
2017-09-18 06:37
导读：2．对于受赠资产，符合抵扣条件的低值易耗品可以抵扣进项税，固定资产的进项税不得抵扣。另外，甲企业支付的运杂费计入固定资产成本，不得作为受
2．对于受赠资产，符合抵扣条件的低值易耗品可以抵扣进项税，固定资产的进项税不得抵扣。另外，甲企业支付的运杂费计入固定资产成本，不得作为受赠收入。
3．捐赠当年会计上计入营业外收入，所得税费用是按会计利润计算的，那么这部分捐赠所得的营业外收入包含在会计利润中，所以，当年的所得税费用应当包括捐赠所得应计的所得税。税法上对于符合条件的可以按5年征税，那么，当年计入应纳税得额的只是1/5，所以，对于另外的4/5形成了暂时性差异，应当计入递延所得税负债。
2008年甲企业会计处理：
受赠时：
借：固定资产 254000（200000 34000 20000）
周转材料 8000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1360
贷：营业外收入——捐赠利得 243360
银行存款 20000
2008年企业适用的企业所得税税率为25%应纳企业所得税＝243360×1/5×25％ 100000×25％＝37168（元）递延所得税负债=243360×4/5×25％=48672（元）计提所得税：
借：所得税费用 85840
贷：应交税费——应交所得税37168
递延所得税负债 48672
以后四年，每年会计处理应当是：
借：所得税费用 25000（100000×25％）
递延所得税负债 12168（243360×1/5×25％）
贷：应交税费——应交所得税 37168（243360×1/5×25％ 100000×25％）
新准则会计处理与税法保持了一致，会计处理也相对简化，改变了以往接受捐赠不确认收入的做法。但由此又产生了新的问题，企业受赠收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升企业每股收益水平，为企业调节利润提供了新思路。
