非营利组织内部控制存在的问题及建议(2)
2017-09-18 06:38
导读：3 对非营利组织内部控制的建议——ERM框架的借鉴 （1）增强非营利组织管理人员的风险意识。人是一个企业或组织的行为主体，尤其管理人员更是主体的
3 对非营利组织内部控制的建议——ERM框架的借鉴
（1）增强非营利组织管理人员的风险意识。人是一个企业或组织的行为主体，尤其管理人员更是主体的核心。在市场经济的环境下，非营利组织也必须和企业一样，要考虑本单位面临的风险。而管理人员更须增强风险意识，因为，非营利组织考虑风险的因素能够更好地发挥其为社会公众服务的职能。
（2）建立良好的内部控制环境。正如COSO的内部控制概念中所说，内部控制环境是其他因素构建的基础，基础中都存在极大的缺陷，其他因素即使是构建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。因此，建立良好的内部控制环境，对于加强非营利组织的管理和控制就显得非常的重要。良好的环境有利于职员履行职能，把不利影响降到最低。COSO报告对控制环境的描述是：内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括以下几点：①个人诚信正直；②道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力；③董事会与稽核委员会；④管理阶层的经营理念与营运风格；⑤组织结构；⑥职责划分和人力资源的政策与程序。
（3）设立良好的信息与沟通系统。一个良好的信息和沟通系统可以使组织及时掌握其运行的状况和组织中发生的事情。信息系统的好坏直接影响到组织内部控制的效率和效果。信息系统包括财务信息系统和管理信息系统。财务信息系统以会计为主，提供有关财务方面的信息，而管理信息系统还提供很多非财务的信息。一个健全的信息系统应该能够提供质量较高的信息，所谓高质量，是指内容适当、及时、正确且可取得。同时，组织须按某种形式及在某个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使职员顺利履行其职责。信息系统不仅是控制环境建设的一个重要方面，同时也是内部控制的一项要素，是内部控制过程的一个部分。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑） （4）设立良好的控制活动。控制活动出现在整个组织内的各个阶层与各种职能部门，包括诸如核准、授权、验证、调节、保障资产安全以及职务分工等多种活动。控制活动包括两个要素：政策和程序。控制活动是针对关键控制点而制定的，由于非营利组织业务活动的特殊性，其关键控制点必然有其特点。因此，非营利组织应该针对其特殊性，设立良好的控制活动。
（5）加强非营利组织的内部监督。内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。因此，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等，内部控制就必须被监督。而最有效的监督是组织内部的监督，加强非营利组织的内部监督的主要内容是：①建立有效的内部审计机构，充分发挥内部审计机构的职能；②建立内部控制的自我评估机制，通过对内部控制的自我评估，及时了解组织内部哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后让他们自己采取行动改进这种状况。
非营利组织作为一种特殊的社会单元，它执行的是特殊的社会职能。加强非营利组织的内部控制，改善其管理，以增强非营利组织的运行效率和效果。ERM框架是COSO委员会针对企业中频出的舞弊行为而制定的内部控制规范，但它对于非营利组织也具有一定的借鉴意义。以上的建议正是对ERM框架的借鉴，将其运用到非营利组织的内部控制中。
参考文献
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（转载自中国科教评价网http://www.nseac.com） ［4］@胡玲敏.民间非营利组织会计核算与内部控制建设初探［J］.商场现代化,（学术版），2005，(6).
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