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浅谈新会计准则对会计职业判断的影响

2017-09-19 01:13 【摘 要】社会经济不断发展，企业所处经济环境的复杂性和不确定性程度越来越高，企业会计事项日益呈现出复杂性和多样化。企业需要通过会计职业判断，来应对不断出现的新情况和新问题。作为引导会计职业判断的规范，企业会计准则与会计职业判断存在着紧密关系。目前我国为了适应经济的发展而对企业会计准则做出了新的调整，这必然会影响到会计职业判断。
　　【关键词】新会计准则 职业判断 会计信息
　　
　　会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企业财务环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。会计职业判断反应了会计人员对某些特定情况下的不确定因素做出合理判断的能力。
　　2006年2月15日财政部发布了39项新企业会计准则，新会计准则与我国市场经济相适应，与国际惯例接轨。随着，新会计准则的颁布，留给会计人越来越多的进行职业判断的空间，加之会计本身所具有的不确定性以及现代市场经济体制的建立，使得进行会计职业判断成为企业经营过程中的一种经常性的行为。合理恰当的职业判断有助于提高会计信息的可靠性和有用性，而不当的职业判断则会扭曲会计信息。
　　
　　一、会计职业判断与新会计准则的关系
　　
　　1.新准则加大了对会计职业判断的依赖性。新准则不再具体的规定会计处理方法，而是给出确认和计量的判断标准，增大了会计处理的选择空间，允许会计人员结合本企业的具体情况做出职业判断。
　　2.新准则加大了会计职业判断的技术难度。新会计准则引入了一些与国际惯例趋同的会计理念和会计方法，这些方法的引入有效地提高了会计信息的相关性和可靠性，但，也增加了会计职业判断的技术难度。

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　　二、会计职业判断在新会计准则中的体现
　　
　　赋予广大会计人员更多职业判断，在《企业会计制度》及原16项具体会计准则的颁布实施中已有较多体现，新企业会计准则体系则在此方面更加浓墨重彩。
　　1.新会计准则关于资产、负债、收入和费用四个会计要素的概念界定引入了经济利益流入流出的概念，需要会计人员进行具体的职业判断。
　　2.新会计准则关于现值的计算需要“预计所产生的未来现金流量”和一个合理的折现率，其中“预计所产生的未来现金流量”需要会计人员根据各项当前生产经营活动的实际状况以及未来经营环境的发展趋势来预测判断。而折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，也是企业在购置资产或投资时所要求的必要报酬率。其中的“资产特定风险”、“所要求的必要报酬率”留给会计人员一定的职业判断空间。
　　3.公允价值的应用采用了适度和谨慎的原则。新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面均谨慎地采用了公允价值，需要会计人员进行职业判断。
　　4.在非货币性资产交换时，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益的两个前提条件是：该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。对非货币性资产交换的商业实质的判断存在一定的弹性空间。
　　5.在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
　　关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。关于关联方关系的判断，需要会计人员进行相应的职业判断。
　　6.财务报表的合并范围应当以控制为基础。对于具体的控制类型，新准则采用了列举式，对于准则没有列举的控制类型需要进行会计职业判断。
　　7.“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。这同样需要企业的会计人员进行职业判断。