论股权投资差额、合并价差、合并商誉三角关系(2)
2017-09-20 01:30
导读：二、新准则下三者关系的破灭 笔者认为我国新准则的颁布，解决了长期以来我国股权投资差额与合并价差不能体现其特定的含义，进而严重报表信息的相
二、新准则下三者关系的破灭
笔者认为我国新准则的颁布，解决了长期以来我国股权投资差额与合并价差不能体现其特定的含义，进而严重报表信息的相关性与可理解性的。 我国会计准则第2号——长期股权投资第9条规定在权益法下投资企业的被投资单位所有者权益的份额的计量基础为取得的被投资企业应享有被投资单位可辨认资产的公允价值，投资成本大于可辨认资产公允价值的不调整初始投资成本，投资成本小于可辨认资产公允价值的，其差额直接介入当期损益，并同时调整长期股权投资成本；我国企业会计准则第33号——合并财务报表规定第15条规定在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益份额的差额，应当在商誉项目列始。商益发生减值的，应当按照减值测试后的余额列示；我国企业会计准则第20号要求在同一控制下用权益结合法进行核算，在非同一控制下用购买法进行核算。在采用权益法下第6条规定合并方在企业合并中取得资产和负债，应当按照合并日合并方的账面价值进行计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额应当调整资本公积。资本公积不足调减的，调整留存收益。非同一控制下第13条规定购买方合并合并成本大于所取得的可辨认资产公允价值的差额作为商誉，合并成本小于可辨认资产的公允价值的经过复核后其差额直接计入当期损益。
通过以上的准则笔者发现：（1）旧准则与规定下的股权投资差额的计量基础已经发生了改变，对于投资成本大于可辨认资产公允价值的差额在合并报表日作为商誉进行处理，而对于投资成本小于可辨认资产公允价值的差额则直接计入当期损益。从这个角度来说股权投资差额这个概念已经失去了存在的基础。（2）合并价差概念已经不再提及也没有了存在的基础与意义。合并价差1作为商誉进行处理，而合并价差2则直接计入当期损益。（3）新的企业会计准则之间将投资成本大于取得的可辨认资产与负债的公允价值作誉，进行减值测试。而投资成本小于可辨认资产的则计入当其损益，由此可见关于商誉我国的处理是已经上与国际趋同，即对商誉不进行摊销，只进行减值测试。同时不确认负商誉。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）
通过以上笔者认为股权投资差额、合并价差、合并商誉三者的关系已经破灭，没有了的支撑与意义。
三、本文小结
新的会计准则在对股权投资差额、合并价差、与合并商誉采取了不同的处理方式。股权投资差额与合并价差可以说在概念上已经不存在，而商誉则正式的进入了的舞台。笔者认为从实质上讲我国新的会计准则是将三者关系的一致性统一归结到了商誉上，而对他们的差额则采取了简化的办法即直接计入当期损益。这样做的目的是一方面可以同国际会计准则趋同，另一方面会使会计信息更具有可比性与可理解性。
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《新企业会计准则重点难点解析》，新企业会计准则重点难点解析组编写2006版
