对环境会计若干问题的思考(2)
2017-09-21 01:28
导读：思考之三：如何进行环境的确认与计量 环境会计的确认，是指将涉及环境的业务作为会计要素在会计账簿中进行记录并列入会计报表中确认和再确认过程
思考之三：如何进行环境的确认与计量
环境会计的确认，是指将涉及环境的业务作为会计要素在会计账簿中进行记录并列入会计报表中确认和再确认过程。如将“资产”确认为资产要素，将“环境损失费用”确认为费用要素等。
环境会计的计量，是指将涉及环境的经济业务确认后正式记录，并列入会计报表确定其金额的过程。环境会计计量是决定环境信息能否通过会计系统得以揭示的关键性环节，亦是环境会计今后能否生存与的重要方面。其内涵包括三方面：一是选择会计的计量属性；二是选择会计的计量单位；三是确定会计的计量模式，即计量属性与计量单位的有机结合。传统会计是将货币计量作为会计本质的特征之一，但从经济发展进程来看，货币并不是会计计量的唯一固有的计量单位。在环境会计计量上，我们的思路可开阔一些，既可以采用货币量度来揭示环境会计信息，也可以采用实物指标或利用文字注释的方式来揭示企业经济活动对环境造成的破坏，自然资源的耗损或取得的环保业绩。
思考之四：环境会计对传统会计的挑战
１．环境会计拓宽了传统会计的领域。传统会计的目标是向企业内外部会计信息的使用者，提供反映企业财务状况以及获利能力的相关经济信息，为企业预测经营前景、调控经营活动、考核经营业绩提供依据。环境会计则不仅要求企业要提供相关经济信息，而且要提供企业为保护自然资源，为做出贡献的相关信息。如今一些西方国家在环境会计信息揭示方面，已作出规范性的要求。例如，美国证券交易委员会要求上市发行股票的公司，应揭示其所有的有关环境的负债。巴西证券交易委员会则建议在董事会报告中，要报告有关环境保护的投资。若企业因无法解决某一环境问题而使经营受到，则应将其列为或有负债加以揭示。英国注册会计师协会为了促进公司报告的革新，使更多的公司意识到考虑环境影响可以给公司带来好处，于１９９０年设立了“环境报告奖”。所有这些充分说明，环境会计的目标超出了传统会计目标所涵盖的领域，使会计理论的研究领域从微观范畴引伸到宏观范畴，为会计理论的发展开拓了新的天地。
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２．环境会计引起传统会计模式产生变化。传统的会计模式是以货币计量作为会计的本质特征，采用复式簿记进行会计记录，遵循权责发生制原则进行会计确认，按照成本计价原则进行会计计量，在会计几大基本支柱的基础上进行会计考核和财务信息的揭示。这种模式将会计主体局限在没有生态的环境中，已不能适应和满足当前社会经济生活的需要。环境会计模式将视野扩大到会计主体同生态环境间的联系，使整个社会生产消费和相应的生态循环都在会计模式中得到反映，借此来揭示和计量会计主体的经济活动给社会环境带来的经济后果。
笔者认为，环境会计模式应在现有的会计系统中增加三个因素：①环境资本——承认环境资源有价值，并对其进行确认与计量；②可持续发展——利用环境要注意扩展时间，考虑到子孙后代可持续发展；③公平——在同代人或不同代人之间寻求广泛的公平合理，即公平利用环境，不能透支未来。在上述三个因素中，最重要的是要考察与环境资源有关的“资本”性质。环境会计所核算的资本除了人造资本（包括人工资本和人力资本）以外，还应包括传统会计模式核算中所忽略的自然资本。另外，充分考虑可持续发展和公平因素，要确保上一代人应将同等价值的自然资本保存并传递到下一代。
思考之五：环境会计的实施与对企业财务人员素质的要求
从环境会计的性质，我们可知环境会计是一门涉及多学科交叉的边缘性学科，这在客观上要求环境会计的实施者要具有广博的知识，掌握多学科知识技能。而从我国财会人员的素质来看，明显达不到要求。所以要通过在职或脱产培训的形式，向会计工作者宣传环保政策，进行相关学科知识及环境会计理论与实务的讲授，提高财会人员的素质，推动我国环境会计理论研究和具体实务的运用。
