同一问题的不同看法
2017-09-20 06:07
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在美国被安然、世通，
在美国被安然、世通，以及其他一些公司的丑闻搞得焦头烂额之时，也爆发与其颇为相似的银广夏事件，它直接导致追究公司领导层的责任，对其财务报表发表无保留意见的中天勤师事务所被撤销，签字注册会计师面临牢狱之灾。此后，一些其他蓝筹股公司也被发现存在伪造财务数据，披露误导性财务信息的行为。这些丑闻的揭露极大地打击了投资者的信心，成为中国股市长久低迷的一个重要原因。 有趣的是在惊爆这些公司丑闻背后的故事。三位美国女性因揭露了丑闻而成为新闻人物，她们是：SherronWatkins（安然）、CynthiaCooper（世通）和ColeenRowley（联邦调查局）。她们被《》杂志评为“2002年度人物”。无独有偶，在中国，中央财经大学员刘姝威因其在揭露蓝田股份造假案中所作的贡献，被中国中央电视台评为“2002年度cctv中国人物”。从上述事件中，我们可以看到中美两国都出现了类似的案例：均涉及大型蓝筹股公司，公司最终破产或者骄人业绩的神话破灭，高层管理人员遭到起诉；同时，两国各自的最大会计师事务所之一均因丑闻而倒闭。 随之我们所看到的是两国政府和会计职业界亡羊补牢，纷纷采取措施，堵塞漏洞。其中萨宾斯—奥克斯利法案是美国采取的最主要的法律措施。它不仅对美国，而且对世界的许多地方都产生了重大的。有评论认为，中国是最深入研究萨宾斯—奥克斯利法案，并且迅速地从该法案中借鉴某些措施的国家。表现为：（1）在该法案被美国国会通过仅仅几周之后，即被仔细地翻译成中文刊出，其速度之快为上所罕见。（2）该法案成为我国主要商业杂志和报纸的热点议题之一，其影响之广为历史上所罕见。（3）我国监管机构和会计职业界已从该法案中借鉴了某些措施。中国证监会已经实施，要求上市公司负责人和财务主管对公开会计报表的真实可靠性签字保证，以及即将实行要求会计师事务所签字会计师定期轮换的规定。
中美两国应对公司丑闻的不同策略 安然事件以及随后颁布的萨宾斯－奥克斯利法案对会计和实务的影响，最明显的是对制定会计准则的传统思路提出了挑战。在美国，会计准则制定机构正在酝酿改弦更张，从以规则为基础的准则制定模式转向以原则为基础的新思路。其影响所致，在我国也有人对此严重关注，认为应迅速改变中国会计的方向，即中国的会计准则也应更多地以原则为基础。但实际情况恰恰相反，自安然事件以来，财政部新颁布或者修订的会计准则比以往更加强调具体的规则和规定。其中典型的例子是《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》（财会[2001]64号），对上市公司通过关联交易所产生的收益的确认施加了非常严格的限制。两者解决方案的差异如此之大，成为会计学者进行研究的热门课题。 在对待会计执业界的问题上，美国的解决方案是建立更加独立的公共会计监管委员会，既不是依赖于会计职业界的自律管理，也不是由政府部门实行监管。但是中国所采取的解决方案却是不同的。银广夏丑闻和其他公司造假案被揭露后，财政部收回了已经赋予行业协会的一些监管权。很明显，在发生公司丑闻后，中国的会计执业界受到重创，钟摆摆回到政府监管的模式，和美国的独立监管模式大相径庭。 中美两国之所以产生如此不同的对策，可以追溯到两国在、经济、文化等诸多差异。例如：中美两国政府所起的作用不同，法律及其实施状况差别很大；两国经济所处的历史发展阶段不同，需要深入改革的领域不同，改革的步伐也不同；公司环境与文化不同，对会计也有较大的影响等等。 从中国的历史背景看，在计划经济时期，所有公司均为国有；政府是财务报表的唯一使用者；财务报表的设计主要考虑满足政府宏观管理的需要。中国的会计从来就是由财政部门所控制，由财政部门进行管理。在大约30年里，中国经历了一个没有会计准则，只有统一会计制度的时期。在高度的计划经济环境下，利润全部上交，没有为私利作假的动机，盈余管理闻所未闻。统一会计制度对会计处理作出了非常详细的规定。会计职能让位于簿记，审计职业干脆取消。从20世纪80年代早期开始，中国果断地实施了经济改革和对外开放政策，使中国进入了史无前例的快速发展阶段。国有经济一统天下的格局迅速打破，代之以多种经济并存和互相参股的多元经济。政府职能从大包大揽逐步回归到其本来的位置，事实证明，这需要一个过程。这一时期我国出现的两大举措对会计发展产生了巨大的冲击。一是对外开放，二是发展资本市场。开放带来了国际通行的会计惯例，国际会计准则和美国的公认会计原则成为会计改革的蓝本，中国开始建立一整套会计准则的艰难历程。资本市场的发展改变了会计信息使用者的先后次序，投资者的位置凸现出来。资本市场的出现需要建立一个范围更为广泛的财务报告监管框架，并引起了投资者对信息披露的数量和质量和公司治理的关注。为资本市场提供一个财务报告监管框架的需要成为会计改革的又一主要推动力。改革的总体趋势是将中国的会计推向国际会计的主流体系中。事实也证明，这个演变需要一个过程。
