同一问题的不同看法(3)
2017-09-20 06:07
导读：对会计准则制定和会计监管制度安排的一些思考 了解了我国经济制度的特点，对我国会计准则制定和会计监管制度安排的问题容易看得更加明白。 1.会计
对会计准则制定和会计监管制度安排的一些思考 了解了我国经济制度的特点，对我国会计准则制定和会计监管制度安排的问题容易看得更加明白。 1.会计准则的制定问题。国际会计准则的一个普遍趋势是越来越多地采纳公允价值的概念。有趣的是公允价值在中国的运用经历了一番曲折，出现了和国际会计主流不相一致的走势。在1998～1999年颁布的三个会计准则-《投资》、《债务重组》和《非货币性交易》中，我们实际上采用了公允价值概念。到2001年，在上市公司假账丑闻被接连揭露后，财政部对这些准则进行了修订，最重要的根本性变化之一就是不再使用公允价值作为计量基础。人们推测其主要原因是：（1）管理当局经常出于操纵利润的目的在确定公允价值时滥用判断。防止造假可能是财政部这样做最主要的理由。这种行为也为一些学术所证实。（2）从成本效益的角度考虑，在缺乏活跃市场的情况下，进行资产评估或者选用资产计价模型的成本过高，超过了运用公允价值可能带来的利益。（3）中国会计人员的法制观念、职业操守和业务水准都使他们难以放弃成本计价而改用公允价值计价。（4）正如我们前面所讨论的，所有者缺位现象的存在导致难以对企业经营者利用公允价值粉饰会计报告的行为加以抑制。 当然，仍然有不少人在为公允价值概念的采用问题而奔走。他们主张不应由于环境方面的原因而放弃使用公允价值，相反，应当坚持推行公允价值概念，同时努力创建一个更好的环境。不是迁就环境而是改变环境，这无疑是正确的态度，但是我们都知道这需要时间。 从公允价值概念的采用到放弃，我们可以看到中国的会计准则制定部门并不是不愿意采用公允价值概念，也不是不理解公允价值对于增强会计信息相关性的重要作用，而是推行公允价值计价的努力遭到了不健康的市场环境和不成熟的发展阶段的制约。近年来企业利用公允价值操纵利润的案例层出不穷，使人们对于公允价值的运用谨而慎之。当公允价值的采用可能严重会计信息的可靠性的时候，政策制定者宁可选择牺牲相关性而确保可靠性。这也反映出在政府主导的准则制定体系中内在的逻辑，即政策优先于原则。这是中国会计准则的发展过程为何区别于其他很多国家的一个主要原因。在美国和其他国家，它们当前的考虑是准则制定应以原则为导向还是以规则为导向；而在中国，这一问题在某些时候就变成：准则的制定究竟应当是以原则为导向还是以政策为导向。 在中国，实施以原则为导向的会计时机尚未成熟。我们前面已经讨论过公允价值问题。除此以外，其他一些问题也有助于说明这一点。首先，中国尚无一套可以对多种多样的经济业务的会计处理加以规范的、全面的准则体系，许多重要的会计准则尚未出台。其次，中国缺少一个会计概念框架用于指导具体会计准则的制定，基本会计准则与具体会计准则相冲突的事例屡见不鲜。因此，新一届会计准则委员会有一个主要任务，就是建立一个会计概念框架，以指导准则的制定。这一任务还刚刚开始。第三，对中国会计问题的研究和探索尚未形成一个基础，还有一系列至关重要的会计问题尚未进行深入的探索和争论，它们尚不足以支持中国采用以原则为导向的会计。第四，中国会计人员需要详细的指南，以帮助他们将会计准则于多种多样的、复杂的经济业务。我们中的很多人相信，以原则为导向确实是我们的努力方向，以规则为导向却是中国会计发展的一个不可逾越的过渡阶段。 2.关于会计职业的监管问题。美国在丑闻出现后立即建立了一个独立的公共会计监管委员会，而中国与美国不同，政府在丑闻出现后很快直接介入了监管。在选择采用何种监管系统时，决定性的考虑因素就是所选择的系统能否符合本国的实际环境，以确保所选用的监管系统能平稳运行，降低监管成本，提高监管的有效性和效率，使公众利益能得到最大限度的保护，并确保职业注册会计师服务市场能持续、健康发展。我认为，随着市场经济体系的不断增强和政府职能转变的不断深化，成立独立的公共监管机构必将成为一种值得考虑的政策替代。 相对于美国发生的财务丑闻，值得庆幸的是，我们的情况有以下三方面的不同： 1.股票期权作为一种激励机制在美国公司中大行其道，它极大地激发了高层管理人员的积极性，但同时又被认为是许多财务丑闻的重要诱因。幸运的是，股票期权的概念直到最近才被引入中国。准备实施该计划的公司已从美国的经验中看到：在实施股票期权计划之前必须建立强有力的公司治理结构。同时我们也看到：股票期权的会计处理问题，例如是否应将其确认为费用，也是在实施股票期权计划之前必须先加以解决的问题。前车之鉴，可使我们少走许多弯路。 2.令人眼花缭乱的衍生工具，近年来在美国被广泛应用，某些衍生金融工具被认为是产生财务问题的重要原因。而在中国，金融工具的应用并不普遍，更没有象安然事件中被滥用的特定目的实体这样复杂的金融工具。简单的筹资方式使得财务报表编制和准则制定都较为简单。相信随着市场经济的深入发展，金融工具会越来越多地被应用，但是我们在运用复杂的衍生金融工具时都将会非常谨慎，并尽力避免重蹈美国的覆辙。这也可以认为是一种“后发优势”。 3.咨询服务收入在中国会计师事务所的收入总额中所占的比例不足5%.因此，还不会象美国的会计师事务所那样因为从事咨询业务而对其独立性造成损害。 中国正在稳步、坚定地沿着市场经济的道路前进，我国政府是愿意采用市场规则的。特别是在中国加入WTO以后，政府决定履行其在“入世”协议中所作的承诺，目前也正在对所有的、法规和规章进行彻底的检查和清理，以废止那些与WTO规则相冲突的规定。我们从事会计工作的法律环境正在得到改善。同时，中国探索完善公司治理结构的努力也从未懈怠，这可从制度上抑制这些问题的滋生。另外，中国的会计执业界正在成长壮大，注册会计师专业水准逐渐提高，行业协会的自律管理能力日益增强。总之，我们没有理由对中国会计的发展感到悲观。
