内部会计控制小见(3)
2017-09-21 01:28
导读：（三）正确性检验 内部会计控制制度应采用一切有效的程序来保证制度的正确实施，并保证所提供的财务会计报告的真实、完整性。常用的方法有：帐户
（三）正确性检验
内部会计控制制度应采用一切有效的程序来保证制度的正确实施，并保证所提供的财务会计报告的真实、完整性。常用的方法有：帐户控制、复式记帐控制、分批控制、定额备用制。
使用控制帐户是检验正确性的一种简单而有效的办法。如果材料的控制帐户是根据一种资料进行登记的，而客户明细帐是别的资料进行登记的，控制帐户与明细帐户一致，就可以用来证明这些资料是相互符合的。当然，不轨行为依然可能存在，因为在两种资料来源之间，还可能被串通舞弊。
应用复式记帐，每发生一笔经济业务均在两个或两个以上的帐户中用相等的金额、相反的方向、全面地相互联系地进行记录。这样能全面地反映资产的来龙去脉和试算平衡。如在生产过程中，一项资产从一种形式转变为另一种形式，或从一个部门转移到另一个部门，采用借贷记帐，便可记录一方承担了经济责任，另一方解除了经济责任。
建立分批控制，是特别适用于电子数据控制系统的一种程序，同时也能有效地应用于许多其他方面。一批经济业务不论在任何时候进行记录，或者一堆数据不论以何种方式进行处理，都应对之建立控制数额。在经济业务已经过帐或数据已经处理之后，反映其结果的帐户和文件的合计数所发生的变动数，应与控制数额相同。如果产生的结果与分批控制数额不一致，必须确立差异原因，并作必要的改进。
定额备用制是用来建立正确性控制的另一种方式。常用的例子是由保管人经常负责一定数额的备用现金，这个数额可用货币或已付款的发票来表示。这种备用金只有提出并注销了所附发票和收据，才能再补足到规定的数额。这种制度同样可以用于对分支机构或各部门的现金控制。差旅费预支也经常按定额备用制进行处理。
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三、内部会计控制的关键
即使是高度自动化的作业，企业的成就主要还是要依靠职工的素质。任何内部会计控制制度的成效取决于其设计水平和高素质的人员的贯彻执行。为此，公司要对未来的职员进行认真审查，选出有经验和才能去完成所任职务的人。但是一个身体十分健康的人，如果没有充分的专业技能训练，很可能是难以胜任其工作的。为此，对各种业务实施全面的训练项目，同时经常检查和评价每个职工的工作成绩，会大大地有助于提高内部会计控制制度的成效。
对于那些能接近现金、可转让资产、或其他易于发生挪用资产的每一个职工可以实行信用保险。因为即使是企业精心设计的内部控制制度，也会被个别人钻空子。因此公司管理当局不应认为有了制度就能使资产不被侵占盗用而毋需实行职工信用保险。实行职工信用保险不仅在财产一旦遭受损失时可取得赔偿，而且还具有一种心理上制止人们犯罪的作用。同时对职工实行休假和工作轮换，对大多数工作来说，每项职务都需要有一个以上受过训练的职工去担任。当固定职员休假时，总得有人去接替其具体工作，这样以往日常工作中的差错和不轨行为就容易暴露。如果每项工作都有几个甚至几十个职工受过训练，那么进行工作轮换就可清除有些人蓄谋侵占盗用的打算。因为他们知道，不久会有人接替这个工作岗位，其诡计将很可能被揭穿。职工进行轮换，也许不能最有效地利用职工的专长，这种轮换的成本，必须与因加强会计控制所可能取得的效益进行比较，在一般情况下，固定职工因休假而由别人替代其工作所花的成本，与采用较为有效的会计控制所获得的效益是基本相当的，替代人不仅有机会揭露固定职工在其工作中发生的差错和弊端，而且还有可能提出改进工作的新设想。
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充分发挥内部审计师的职能，对管理控制和会计控制进行调查和评价，是内部审计的一种职能。内部审计师的检查只在评价制度设计的效果及其实施的有效程度，并向公司最高管理部门提出报告，从而保证内部控制制度更加完善严密。
