谈会计信息失真的原因和治理对策(2)
2017-09-22 01:54
导读：（七）上市公司制度缺陷。我国证券市场发于经济体制转轨时期，具有较强的政府推动特征和浓重的计划经济色彩。在地方政府推动下，企业通过短短几个
（七）上市公司制度缺陷。我国证券市场发于经济体制转轨时期，具有较强的政府推动特征和浓重的计划经济色彩。在地方政府推动下，企业通过短短几个月的改制便发行上市，大多数的上市公司基础不牢固，与上市本身的运行机制相差甚远，漏洞和缺陷很多。许多公司通过剥离劣质资产、负债及相关的成本、费用和潜亏，将亏损企业模拟成盈利企业。由于拆出来的主体原来并不存在，所以上市主体是虚拟的，上市前三年的数据是虚拟的，其持续经营的能力也是虚拟的，其可信度自然较差。同时，虽然我国的经济体制改革已取得了一定成效，但并未从根本上塑造出真正意义上的企业法人主体和完全法制约束下的政府行为格局，造成企业法人主体缺位。企业法人治理结构不健全，“内部人控制”问题突出。由于历史和体制上的原因，国有股“一股独大”，上市公司与其母公司、控股股东之间存在千丝万缕的联系。母公司和控股股东通过关联交易来操作利润，就像把自己的钱从一个口袋放入另一个口袋一样简单。
综上所述，解决会计信息失真问题已是刻不容缓，必须从维护我国经济建设秩序的大局出发，从根本上治理我国企业会计信息失真问题，来确保会计行业的真实性和可信性。
（一）修改《会计法》。一是扩大单位负责人对会计信息真实性、完整性的责任范围，凡是企业有会计造假行为，不仅有关会计经办人员、直接主管人员和企业要受处罚，企业负责人也须同时接受处罚。二是大幅度提高对会计造假企业及其经营者经济处罚的金额，使之有切肤之痛。三是增设有关民事责任条款，使实施会计造假的企业承担实质性的、甚至是致命性的损失，从而有效遏制造假动机。四是进一步明确政府监督不力和监督效率低下应承担的法律责任，以增强政府的责任感和监督力度。
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（二）企业内部形成制约负责人权力的机制。国有企业应充分发挥职工代表大会、监事会对厂长经理的监督作用；公司制企业应形成股东大会、董事会和监事会与经理之间的权利制衡关系，以约束企业负责人的行为。应改变目前企业负责人直接决定会计人员任免、奖罚、工资、福利的状况，实行会计人员委派制，将会计人员从企业中独立出来，纳入各级会计人员委派机构中。在关系国计民生的国有大中型企业及事业单位，应当推行总会计师负责制，由总会计师对本企业会计信息的真实性、可靠性承担监督职责。
（三）提高会计人员综合素质。企业应加强对会计人员从业资格的管理，以保证会计人员真正具备从事会计工作的能力，这是保证会计信息真实准确的基本保证。同时，企业应切实抓好会计人员后续教育，不断提高会计人员的业务素质和职业道德。通过学习，使会计人员提高职业判断能力，真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。
（四）理顺产权关系。国有企业的无序运转和产权机制缺陷是导致会计信息不实的根源，要从根本上解决会计信息失真问题，有赖于国有企业产权制度变革与创新，实现产权责任明晰化、人格化、商品化和制度化目标，完善公司内部治理结构，建立有效的激励机制，并形成一整套有效制约经营者的制度，规范经营者行为。
（五）对不轨企业予以曝光。对于账簿混乱、报表失实较为严重的企业，应该在大众媒介上予以曝光，并公布企业主要领导人如董事长、经理、会计师的名单。建立举报制度，为检查提供线索，迫使作假账者在领导体制、管理制度、会计制度等方面予以改进。
（六）改进上市公司会计信息披露制度。其一，完善上市公司会计信息披露体系。规范的会计信息批露体系大致包括会计准则、会计信息披露制度、审计制度及其他有关经济法规。在我国证券市场的立法上，全国人大、中国证监会、财政部和国家体改委五个部门都可以制定与上市公司会计信息质量有关的法规，各部门之间缺少协调，责任界定不清，造成政令多出。不妨参考美国的作法，将涉及上市公司会计监管的法规的制定权交给中国证监会，加大中国证监会的权力，确定中国证监会的监管核心地位。证监会要和会计职业界紧密合作，制定出适合上市公司的会计准则，使之成为规范上市公司会计信息披露质量的核心法规。其二，完善上市公司的治理结构。“一股独大”、“所有者缺位”是我国上市公司治理结构的顽疾，为保证会计信息披露的真实性，首先应改善股本结构，使国有股在上市公司的股权比重下降到30%以下。其次，应建立完善的公司治理结构。可以尝试引进独立董事，因为独立董事独立于公司经营管理活动之外，既不代表出资人，也不代表公司管理层，在公司重大问题上能做出自己独立的判断，更能有效监督会计信息披露，在一定程度上解决会计信息失真问题。再次，应提高监事会的权威性。监事会是上市公司的内部监督机构，其主要职责是监督会计信息的真实性和合法性。因此，应提高监事会成员的素质，有效发挥监事会的监督职责，从而提高会计信息披露的真实性。其三，提高注册会计师的职业道德水平。注册会计师职业道德缺陷是审计失误和串通作假的重要原因，其危害性很可能涉及整个社会的经济秩序。因此，应大力加强对注册会计师经济伦理、职业道德和商业信誉的教育。只有全面提高注册会计师的经济伦理和职业道德水平，才能形成道德激励机制，防止失误发生，有效遏制和消除造假的主观动机。另外，还应建立重大违法案例库，以典型案例作为加强法制和职业道德教育的反面教材，以警示后人。
