房地产开发企业合并会计报表(4)
2017-09-22 06:23
导读：五、合并资产负债表 合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销下列项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益（或股东
五、合并资产负债表 合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销下列项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益（或股东）权益各项目的数额编制。 1.母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销，抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映，贷方余额以“－”号表示。对于子公司之间相互投资，母公司应比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。 2.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收、预付等项目，应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预收等项目。 对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并会计报表时，也应相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“长期投资”或“短期投资”项目。 对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应作为合并价差处理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应借记“合并价差”项目，贷记“长期投资”项目；当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应借记“长期投资”项目，贷记“合并价差”项目。 母公司与子公司、子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额，也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应以抵销后应收账款计提的数额列示。在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。 对于以前会计期间编制合并会计报表对因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并会计报表编制抵销分录时，应借记“坏账准备”项目，贷记“年初未分配利润”项目。对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销、编制抵销分录时，应借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目；对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销、编制抵销分录时，应借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。 3.存发项目中，由内部销售所产生的末实现内部销售利润的数额，应予以抵销，并以抵销后的数额列示。 4.子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类（或股东权益类）项目之前，单列一类，以总额反映。 5.所有者权益（或股东权益）中未分配利润的数额，根据合并利润表中期未未分配利润的数额列示。 6.对于境外子公司以外币表示的资产负债表，母公司应将其所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算口的市场汇率折算为母公司记账本位币。所有者权益（或股东权益）类项目，除“未分配利润”项目外，均应按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益（或股东权益）类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。 至于母公司与子公司以及子公司相互之间发生的固定资产交易，在房地产开发集团一般不多，按照现行合并会计报表暂行规定，可视为企业集团外交易，不进行相互抵销。
六、合并工作底稿和合并损益表、合并利润分配表、合并资产负债表编制举例 在编制合并工作底稿时，应先将母、子公司会计报表的本年累计数或期末数分别填入“母子公司报表金额”栏（为节约篇幅，设例仅列有本年累计发生额及期末数的项目），然后根据内部交易及调整事项，编制调整及抵销分录填入“调整及抵销数”的“借方”、“贷方”栏。 如某房地产开发企业于 2000年初投资1600 000元组建拥有80％股权的子公司，从事房屋装饰工程施工及铝合金门窗生产。子公司实收资本为2 000 000元，其中少数股东权益为 400 000元。年度内，母子公司之间发生了下列内部交易： 子公司向母公司点交工程价款为1000 000元的装饰工程，母公司已将此项工程向客户销售。 子公司于年未向母公司销售20O 00O元铝合金门窗，此项门窗内部销售利润为 40 000元，因门窗尚未用于开发房屋，价款尚欠。 子公司当年税后利润为 268 000元，母公司投资收益为214 400元（268 000元×80％），少数股东损益为 53 600元（268 000元×20％），又按规定提取盈余公积 40 200元，分配利润213 600元后，14 200元留存下年度。 根据上列内部交易及调整事项，应在合并工作底稿中作如下分录： ①抵销内部点交工程经营收入： 借：经营收入 1000 000 贷：经营成本 1000 000 ②抵销铝合金门窗内部销售利润： 借：其他业务利润 40 000 贷：存货 40 000 ③抵销母子公司相互之间应付应收铝合金门窗购销款： 借：应付账款。 200 000 贷：应收账款 200 000 ④抵销因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备： 借：坏账准备 2 000 贷：管理费用 2 000 ⑤抵销母公司对子公司权益性投资与子公司所有者权益中母公司所有者权益，并算出少数股东权益和少数股东损益； 借：投资收益 214 400 少数股东损益 53 600 实收资本 2 000 000 盈余公积 40 200 未付利润 160 000 贷：长期投资 1814 400 提取盈余公积 40 200 应付利润 213 600 少数股东权益 400 000 按照现行合并会计报表暂行规定，上列分录中记入“未付利润”项目借方的 160 000元，应记入“合并价差”项目的借方。但从设例来说，这是子公司对母公司的应付未付利润（即从应付利润213 600元减去对少数股东应付利润 53 600元后对母公司的应付利润），应将“未付利润”项目加以抵销。
