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我国金融会计体系将如何迎接WTO的挑战

2017-09-22 06:33 随着我国加入WTO脚步的日益临近，一场全方位的体制革命即将在我国拉开惟幕。在我国已正式承诺开放十大经济领域中，最深人到体制内核的，同时也是最难以实施和把握的，非改革莫属。可以说，WTO对于我国金融改革深化的意义，已经超越了简单的经济开放的层次。　　我们知道，开放的经济制度必然以全新的反映和监督系统为载体，否则，就不能保证制度运行的无偏性和有效性。反过来说，真正有意义的会计信息体系，必须在制度变革之初就能够适应变化了的经济环境。与未来的竞争者比较，我国现有的金融会计体系长期固守旧有的模式，风险控制能力、信息的及时处理能力和客观披露能力极为薄弱，在WTO带来的大规模的资本流动和金融观念的冲击下明显处于不利地位，前景实在令人堪忧。因而，迎接WTO的挑战，首当其冲的正是金融会计体系的改革。也正因如此，加入WTO将引发会计环境、财务报告环境的质的改观，从而百接到整个金融会计体系的目标、研究范围和研究的变化。制度创新，尤其是金融制度的创新，首先必须能够融人一个更广泛、更深入的会计确认、计量和报告的框架之中。　　WTO规则首先是一套权利与义务平衡、对等的规则，审视WTO对会计创新的意义，必须要有一个全方位的、综合利益的把握。这就意味着，我国的金融会计体系从外延到内涵，都硬需动一次大手术。　　一、金融会计体系外延的拓展核算对象多元化、信息披露实时化会计规范复杂化、　　开放经济下，一个有效的金融会计系统的构成可以归纳为：　　（1）确认和记录一切有效的金融交易和金融产品的价值变动；　　（2）适时对经济业务的细节进行充分描述；　　（3）公允地计量金融工具的价值；　　（4）确定金融业务发生的期间；　　（5）会计报表对经济业务和相关披露进行适当的反映。　　所以，我国金融服务业要达到WTO的开放条件，会计体系的外延至少应发生以下三种转化：　　（一）会计规范复杂化。会计规范的目的，主要是引导微观经济主体的会计行为，保护相关利益集团的权益，但无论是我国的《会计准则》，还是分行业会计制度，甚至包括已颁布的具体会计准则，都缺乏美国公认会计原则的那种全方位开放和普遍接受的特点，特别是针对开放经济下的价值运动，还没有足够的驾驭能力。我国作为未来WTO的成员国，所处的金融环境将是一个开放而多变的复杂环境，国际金融集团、跨国公司以其巨大的资本控制力量的优势，对金融体制产生作用，使社会资金结构的复杂性、资金形态的多样性以及资金运动的频繁性都大大加强，单纯的资源转移关系将让位于信用和契约关系。与之相适应，微观经济主体适应制度转轨和业务更新的同时，必须在多种外部支配力量之间求得平衡，就需要金融会计体系成一个多重环境变量作用下的有机组合。鉴于金融会计大多数以价值契约，而非资产价值本身为核算对象，因而理想的金融会计规范，更应侧重于与权利和义务相关的信息传递。如果金融会计信息更多地集中在抽象符号，而不是信息报告者和信息使用者的权利义务关系、信息的性质和传输渠道上，那么必将会造成会计信息的极不对称。从这一点上说，我国加入WTO之后，金融会计规范应当向多角度、复杂性过渡，这种复杂性体现在两个层面：一是以特殊价值运动形式，如衍生金融工具合约的规范；二是对信息报告者和使用者之间关系的规范，当我国的具体规定和国际惯例发生冲突时，能够起到一定的协调作用。　　（二）核算对象多元化。这个可从会计主体概念的拓宽、业务领域的拓宽、资产核算范围的拓展三方面理解。从WTO的实际状况可以预见，我国企业国际兼并、跨国投资、跨国上市将成为普遍的潮流，这说明会计主体的组织形式将有一次重大的变革，各个会计主体之间烃渭分明的界限会因资本的交流而渐渐淡化和模糊，加之信息技术和互联的成熟和普及，要求金融会计核算过程能够更加快捷、灵活地重构和组合，体现出更强的实效性和全面性。由于多种金融工具的运用，“联合会计主体”，甚至“虚拟会计主体”都将应运而生，会计信息亦会根据市场的变化和需要而整合、分化，并通过网络实现共享和实时传输。核算范围向会计主体之外延伸，必将大大丰富作为单一信息载体的会计报表模式。　　进入WTO后，在华外资银行享受的待遇有：（1）业务范围将由原来的经营外币为主转变为既经营外币又经营人民币；可以买卖和发行债券；由批发业务转向零售业务；可以经营金融租赁等新的衍生工具；由进出口结算扩大为国内结算（2）机构设置从非经营性向经营　　性转变，服务对象从面向三资企业扩展至所有企业和法人。由此可见，对我国金融业而言，最现实的挑战莫过于大批国外竞争对手的涌人，这些竞争对手拥有非常有利的条件，如欧洲银行一直有全能型银行之称，而1999年美国国会亦废除了银证分业的《格拉斯——斯蒂格尔法》，取而代之以《金融服务化法案》，允许银行、保险公司和证券公司相互渗透，并参与竞争。也就是说，每个客户只通过一家国外金融机构即可获得整套金融服务。国际形势使我们认识到，要在WTO中立足，拆除金融行业之间的樊篱，实现金融业务的全面融合，是必要的先决条件。此时，会计核算和监督的范畴也要从单个业务领域扩大到全方位的业务领域。　　能得到WTO的认可，是我国进入知识经济的最好注解，也是我国金融体制真正迈向信用经济时代的标志。知识经济将战略性资源从传统的金融资本转移到知识、信息和创新能力，同样，获取稀缺资源的信用能力也是能产生经济价值的财富。WTO的环境中，知识资本将成为经济发展的首位经济资源 （有专家预言，知识资源对经济发展的贡献度会达到80%以上），信用能力将成为节约资金使用成本的最有力的保证，如果这两种资源仍然像传统金融会计体系那样游离于财务会计的资产范畴之外，显然是不合时宜的。，国外评估机构考虑的无形资产有20余项，而我国金融会计操作能够进行衡量的不到10项，知识资本和信用资本的意识更为淡薄，这不能不说是资产概念的缺陷。所以，有条件地把这些资产的核算纳入新的金融会计体系，金融会计才真正称得上具备了整体合理性。　　（三）信息披露实时化。由于当前金融会计反映的是性、汇总性的资金运动的信息，即便特殊的资金运动发生后，为了集合有用的历史信息，也要强行地将一些并不适合的项目按会计报表科目分类，或者干脆归于表外项目，这就严重地影响了会计信息的相关性和实效性。WTO的平等原则当然也包括会计信息的平等享用，不允许存在信息不对称的现象。会计信息用户利用会计信息供求方之间搭建的特定信息传输网络，应能直接或间接地按其目的进行检索，选择使用任何一部分信息，并展开数据，建立决策模型。金融机构内部的数据处理结果要以会计信息的形式及时反馈到外部，首要条件是会计信息可以实时跟踪每一项金融交易，并将处理结果通过互联网络予以准确、实时地披露，这也势必成为未来金融会计信息披露方式发展的主流。　　显然，金融业对外开放以后，市场环境的不确定性将成为会计信息实时披露的最大瓶颈。随着金融活动的盛行，大量诸如有价证券这样的价值符号会构成金融流通机制的主要元素。金融价值同实物价值的割裂，致使金融价值评判过程中的不确定性因素大增，譬如　　金融工具计价，即是典型的不确定性难题。因此，将金融运行当中的不确定性以一种公允的方式表达出来，为决策提供最佳依据，即成为加入WTO后金融会计最重要的职能之一。不言而喻，金融决策必须建立在现有情况的基础上，但当会计信息转变为决策信息时，却已经是历史信息了，这种偏差是金融会计与生俱来的缺陷，要改变它，只有在报告的及时性上下功夫，尽量减少信息时滞，修正原有的历史成本原则，才能使金融会计成为一个及时、公正的价值指南。笔者认为，金融会计信息的实时化，通过具体的“事项反映”形式表达出来，是一种比较合理的做法。也就是，根据各类事项的特征及其相互之间的逻辑关系，进行实时自动化处理，会计报告的总括性特征必须向下细分，以求能与决策过程同步，达到反映和控制金融活动的目的。　　通过采集、事项报告的，可以较好地解决信息的供求矛盾，促迸市场资源的合理配置。WTO一向以倡导自由和平等为宗旨，而建立金融会计实时披露系统，既能令信息实现共享，又能防范非市场性行为和暗箱操作，证是WTO的要旨所在。