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引 言
为适应我国加入WTO后经济发展的需要，企业应深入地推行会计信息化。随着电子信息技术的普及，实行会计信息化管理的企业越来越多。企业在建立了会计信息系统后，会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化：1方面，由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性也有了很大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错；另1方面，任何计算机系统都不是无懈可击的，制度也不可能天衣无缝，应顺应会计信息化的发展潮流，建立和完善企业的内部控制制度，才能充分发挥会计信息化的高效性及准确性，确保企业财产的安全，为企业经营决策提供完整的信息，创造更高的效益，为了企业内部控制制度在新的环境下不落后于形势，建立1整套适合会计信息系统的内部控制制度就显得尤为重要。
严格的内控制度是会计信息化信息真实可靠的保证。严格的内控制度有助于防止违法行为的发生。国内外会计信息化的实践表明，计算机本身处理出错几乎为0，但人为造成出错和舞弊的现象有增无减，而且1旦出现舞弊，损失巨大。因此，制定严格的内控制度是非常有必要的。就目前我国开展会计信息化的应用现状来看，大部分还停留在1般应用水平上。人们对于人员职责分工，数据备份和保管，软硬件使用和维护等方面的重要性往往认识不足。因此，强化内控管理，提高信息化的科学管理水平是建立现代企业制度的内在要求，也是提高企业竞争能力的重要途径。
1、会计信息化的内部控制概述
（1）会计信息化的概念
是采用现代信息技术，对传统的会计模型进行重整，并在重整的现代会计基础上，建立信息技术与会计学科高度融合的、充分开放的现代会计信息系统。这种会计信息系统将全面运用现代信息技术，通过网络系统，使业务处理高度自动化，信息高度共享，能够进行主动和实时报告会计信息。它不仅仅是信息技术运用于会计上的变革，它更代表的是1种与现代信息技术环境相适应的新的会计思想。
（2）会计信息化内部控制的涵义
会计信息化的内部控制是内部会计控制的特殊形式。最近，财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，并指出：“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施”。随着IT技术特别是以Internet为代表的网络技术的发展和运用，会计信息化进1步向深层次发展，这些变革无疑给企业带来了巨大的效益，但同时也给内部控制带来了新的问题和挑战。
（3）实行会计信息化内部控制的重要性
1.管理部门对会计信息系统所产生的结果的依赖性越来越大，而这些结果的准确性和可靠性在数据处理中涉及控制的职能。
2.会计信息系统产生的信息日益增多，为确保这些信息得到有效的利用，完善的控制过程成为必要。
3.有关法律法规也要求建立会计信息化内部管理制度，增加了管理部门在有效设计和执行内部控制制度方面的责任。
2、会计信息化对内部控制带来的影响
（1）会计信息化使会计工作组织和管理机制发生了质的变化
手工条件下，会计工作的组织形式是以经济业务性质划分不同的职能，各企业按会计岗位制定责任制，按不相容岗位和职务相分离的原则，使不同的会计人员严格限制在各自的业务领域内，使手工记账的每1条记录都可以追溯到任何1个环节和任何1个人，使得任何1个人都难以操纵全部会计环节或获取全部会计资料，由此形成手工条件下会计制度的内部控制牵制网。使差错和不轨行为很容易被发现。会计信息化后，会计信息系统使按照计算机处理系统组织起来的，经济业务的记录和加工，会计报表的生成，账务查询等全部通过计算机完成，这种数据处理的集中性使得传统的组织控制和管理功能减弱。 （科教作文网 zw.nseac.com整理）
（2）会计信息化使内部控制的范围进1步扩大
手工会计信息系统中内部控制制度实施主体是围绕人的因素展开的。分设了不同的人完成证、账、表的处理工作，在各个关键环节建立了相应的稽核制度和审核制度，以及各级主管审核、签名、盖章等制度，使得传统手工账记录和处理会计制度的流程，就是会计资料的收集过程，并且很容易通过会计资料的记录分清会计工作的执行主体、责任主体。信息化条件下，会计工作的执行主体演变成人与计算机软硬件系统两个因素，而且信息化软件是主要执行因素。这种变化使得会计信息系统中的内部控制实施主体演变为人与计算机软硬件系统两个因素。由此，内部控制的范围也相应扩大，包括了1些手工会计中没有对系统开发过程的控制、信息化后资料存储的控制等内容。
（3）会计信息化使内部控制的方式和手段发生了相应的变化
会计信息化的资料如证、账、表都是通过计算机处理系统完成的，资料的表现形式也可以是计算机打印的账表和存储在计算机软硬盘和其他存储介质中会计数据、程序及其他会计资料。这些存放在磁性介质中的会计档案，更容易被损坏和修改。不难看出，会计信息化后，会计资料的收集手段由手工控制转为程序控制，内部控制增加了操作控制的内容。
（4）对人员的素质提出了更高的要求
传统手工账下对会计人员主要是要求具备职业道德及会计法律法规、会计基础知识等。随着会计信息化的发展和普及，人力资源从过去的技术熟练型向智力开发型转移，计算机的运用依赖于人们高水平的智力劳动，会计将作为1个提供综合经济信息为主要手段的控制系统，在未来社会中将起到举足轻重的作用。由于会计软件的许多自定义功能，要求会计人员定义各种转账凭证、数据来源公式、费用分配公式等。另外由于会计人员更多的参与企业经营管理和决策，需要提高对会计信息进行综合分析和利用能力，从而不可避免的对会计信息化人员提出更高的技术要求。 （科教范文网http://fw.nseac.com）
随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大，这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下，才能预防和减少计算机犯罪的可能性。
3、会计信息化下的内部控制系统的完善
本文从社会环境和信息技术环境因素分析，主要从信息技术环境因素方面来讨论。 （科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑）
（1）从社会环境因素分析
1.政府部门要不断建立和完善企业法规，用法律手段保证内部控制工作和管理制度真正实施。建立针对利用信息化犯罪活动的法律，明确规定哪些行为属于信息化舞弊行为及其惩处方法。建立信息系统本身的保护法律，明确信息系统中哪些东西，哪些方面受法律保护及受何种保护。
2.尽量真正建立现代企业制度，实现产权清晰，责权清楚，政企分开，从产权制度上保证内部控制制度的有效实施。
（2）从信息技术环境因素分析
计算机会计系统的内部控制制度，从计算机会计系统的建立和运行过程来看，可分为对系统开发控制、对计算机会计系统各个部门的管理控制、对计算机会计系统日常运行过程的日常控制。
1.系统开发控制
计算机会计系统的系统开发控制包括开发前的可行性研究、资本预算、经济效益评估等工作，开发过程中系统分析、系统设计、系统实施等工作，以及对现有系统的评估、企业发展需求，系统更新的可行性研究，更新方案的决策等工作。系统开发控制的主要内容1般包括以下几方面：
(1)授权和领导认可
计算机会计系统的开发和发展必需经过有关领导的认可和授权，这关系到系统开发、发展、更新等项目的成败。计算机会计系统的开发项目1般投资金额都比较大，对企业整体管理目标的影响也比较大，往往需要对原有的管理体制进行较大的改革，是牵1发动全身的重大举措，因此必需得到授权和领导认可。计算机会计系统的发展和更新是对原有计算机会计系统进行重大改进，同样会对企业管理体制造成较大的影响，同时对现有计算机会计系统的任何改动都可能危及整个系统的安全可靠，因此也必需得到授权和领导认可。而且领导的授权和认可也有利于保证系统开发的物资和资金的需要。
（2）符合标准和规范
计算机会计系统的开发和发展项目，不论是自行组织开发还是购买商品化软件，都必需遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范。其中包括符合标准和规范的开发和审批过程、合格的开发人员或软件制造商、系统的文件资料和流程图、系统各功能模块的设计等等。目前我国已经颁布的有关国家标准和规范主要由财政部1994年颁布执行的《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《会计电算化工作规范》、《商品化会计核算软件评审规则》等，各地也颁布各种地方标准，如上海市财政局颁