公允价值在新会计准则的引入

【摘要】财政部于2006年2月15日颁布了《新企业会计准则》，新准则包括以国际财务报告准则为基础的“1项基本会计准则”，38项具体会计准则和相关应用指南。其中有关公允价值的引入作为这次新准则改革的亮点颇受业内人士的关注。早在1998年我国也曾在债务重组和非货币性交易业务中引用了公允价值概念，引发了资本市场的利润操纵风潮。此次，新会计准则针对计量属性做出重大的调整，全面引入公允价值、现值等计量属性。
尽管相比国际会计准则，我国新准则在公允价值的使用程度上仍有所保留。但我国现阶段的经济环境是否能适应这1改变，是否会造成利润操纵，都有待研究及实践验证。
关键词：新会计准则，公允价值
Importing of Fair Value in the New CAS
Abstract
Chinese treasury department has published the new accounting standards on 15th February 2006. The new standard has basically realized its convergence to the international accounting standards. It contains one basic accounting standard, 38 material standards and some other guides. During the changes of the new standards, the import of fair value attracts people’s attention so much. It’s not the first time of using fair value. The concept of fair value was brought in CAS at 1998 in the standards of dept reorganization and non-currency transaction which had initiated the capital market profit operation unrest. This time, the new accounting standards makes significant adjustment in the measuring attribute, and comprehensive introducing the measurement of fair value as also as current value.
Although compared with IAS/IFRS and FASB, CAS still has some reservation in using fair value. But our country present stage economic environment whether can adapt this change, whether can create the profit operation, all waits for the research and the practice confirmation.
Key Words: New Accounting Standards, Fair Value

目 录 （转载自中国科教评价网http://www.nseac.com）
1、序言••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
2、文献回顾•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2
3、国外会计准则中关于公允价值的应用••••••••••••••••••••••3
（1）公允价值在国际会计准则中的应用•••••••••••••••••••••••3
（2）公允价值在美国会计准则中的应用•••••••••••••••••••••••3
4、中国会计准则中关于公允价值的应用•••••••••••••••••••••••5
（1）公允价值的引入背景••••••••••••••••••••••••••••••••••5
（2）公允价值在新准则的具体体现••••••••••••••••••••••••••6 （转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
１债务重组••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••7
２非货币性资产交换••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••7
３投资性房地产••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••7
４企业合并••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8
５金融工具确认和计量••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8
5、公允价值实际应用的研究 ••••••••••••••••••••••••••••••••9
（1）选取样本•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9 （科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑）
（2）样本分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
（3）结论••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••14
（4）合理运用公允价值的思考••••••••••••••••••••••••••••••15
附录•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••15
资料来源和参考文献•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••17

1、 序言
2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则（以下简称新准则）和48项注册会计师审计准则，在新的会计准则体系中，包括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南，其中包括了22项新推出的会计准则，充实了原有的会计准则体系。
新会计准则体系构成图1［1］
图1
 
新准则突出强调了会计信息质量特征的重要性，确认了基本准则作为概念框架的地位，同时也确定了我国的会计目标——企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息的真实可靠、内容完整。企业编制财务会计报告的目的——是向财务会计报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果绩和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。［2］ （科教范文网http://fw.nseac.com）
在众多的变化中有1个10分吸引眼球的亮点——公允价值的应用。本文将分为5个部分进行论述，5个部分的主要内容如下：
第1部分是序言，阐明本文的研究背景，并对文章的框架结构和研究方法进行简要的介绍。
第2部分是文献回顾，回顾研究历程，评述国内外的研究情况及成果。
第3部分是通过表格的方式列举出IAS/IFRS和SFAS对公允价值应用的应用历程，用以归纳出公允价值引入的规律。
第4部分重点讨论公允价值在CAS中的应用，针对其引入背景、具体体现展开论述。
第5部分选取样本公司对公允价值引入的影响进行分析提出几点建议以促进公允价值能够更合理更广泛的得到运用，配合新会计准则的顺利实施，同时也为我国经济环境得以持续健康的发展提出几点思考。

2、 文献回顾
（1）公允价值的内涵与外延
公允价值（fair value），美国会计准则（FASB）将其定义为：在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿的双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生于清偿）的金额。国际会计准则（IASB）的定义为：在公平交

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