浅析中国会计准则国际化的动因及定位(2)
2017-10-21 01:09
导读：二、中国会计准则定位分析 在学术界公认为国际会计准则偏向于原则导向，美国会计准则偏向于规则导向，而中国会计准则位于这两点所形成的线段之间
二、中国会计准则定位分析
在学术界公认为国际会计准则偏向于原则导向，美国会计准则偏向于规则导向，而中国会计准则位于这两点所形成的线段之间的某一个合适点上的会计准则应是更好的会计准则。多数学者认为中国会计准则是基于原则的规则导向的会计准则，其理论依据如下：
（一）由计划经济转化为市场经济的特殊环境需要中国会计准则选择基于规则导向
从计划经济到市场经济的转换需要一个漫长的时间，从而形成了我国独特的转型经济环境。与东欧的休克疗法不同，我国采取了渐进式的变革方式，其基本特点是，逐步消除现有的不适应因素和逐步建立积极的因素，避免休克疗法由于剧烈变革可能带来的震荡。在渐进式改革的背景下，经济制度相对滞后于经济发展且随市场化进度的变化而不断变化。会计准则作为制度层面的东西，在我国转型经济环境下，也呈现出了滞后性和多变性的特点。例如，我国会计准则对公允价值运用态度的三度改变，就体现了渐进式改革制度的多变性。而原则导向会计准则更具有稳定性，规则导向会计准则具有多变性，因此美国的规则导向会计准则更能符合我国转型经济的特殊要求。
（二）教育发展水平决定中国会计准则偏向于国际会计准则的原则导向
改革开放以来，我国的教育水平具有较大的提高，会计教育发展很快，高层次的会计学历教育也有较快的发展。但我国的会计教育水平和美、英等发达国家相比还存在差距，高层次、高素质会计人员仍缺乏，会计人员的知识更新还不能满足市场经济发展的要求。这种教育现状，使我国会计准则的制定能力和执行能力都相对较低。在一个发展变化迅速的环境里，我国会计准则只能就基本确定的、较共性的东西做原则性的规定。而对个性的东西则以文件等形式解决，因此，这一点上偏向于国际会计准则的原则导向。
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（三）文化环境因素最终决定我国的会计准则应介于原则和规则之间
西方文化决定论认为，会计理论和会计方法的选择，对各种会计现象的认识和解释、会计模式的形成以及会计实务的发展方向等，很大程度上由会计所出的文化环境决定。中国孔子文化传统孕育了中华民族崇尚“克己”、集体主义的观念，尽管这种传统受到了市场经济大潮的冲击，但集体主义取向的文化仍是中华民族文化的主流。在一个社会中个人主义倾向越强，统一性就越弱；反之，如果社会中个人主义倾向越弱，统一性就越强。在崇尚自由和个人主义的美国，由民间会计职业组织负责制定较详细的会计准则，而在崇尚集体主义的中国，会计准则由政府主导，处于监管的需要，会计准则既不会太原则也不会太规则。因而我国的会计准则应介于原则和规则之间。
从美国会计准则由规则导向向目标导向，而国际会计准则由原则导向向规则导向的转化现实来看，作为正在融入国际经济一体化体系中的中国，其会计准则制定应定位于基于原则的规则导向。也就是说，中国基于原则的规则导向会计准则体系应当是：以主要经济交易和会计事项的确认、计量与披露准则为主体，以复杂经济交易和会计事项的准则指南为补充，浑然一体、统一的会计准则体系。●
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