SAP系统与贸易银行治理会计的实践(2)
2017-11-02 02:19
导读：二、治理会计系统的主要内容和方法 从上来说，构成整个贸易银行治理会计系统方***基础的主要有三大方面，一是本钱（期间用度）分摊，二是资金转移
二、治理会计系统的主要内容和方法 从上来说，构成整个贸易银行治理会计系统方***基础的主要有三大方面，一是本钱（期间用度）分摊，二是资金转移定价（FTP）和内部服务转移定价，三是预算损失和风险资天职摊，而如何确认收进和本钱则构成上述三个方***的基础原则。 （一）收进和本钱确认原则 运转良好的治理会计系统对于收进确认所遵循的原则应该是，业务或交易的收进应由承担和治理业务或交易风险的责任中心所享有；在业务或交易运营过程中，提供相应服务的责任中心，可以通过内部本钱转移的方式从获得收进的一方获得公道的补偿；收进不应该在不同的责任中心之间重复计算，但是可以从不同的分析纬度来衡量。 同时，系统对责任中心本钱回属所遵循的原则是，责任中心应该对自己责任范围内的可控本钱负责；为了维持整个银行各项经营治理业务的正常运转，只承担治理职责和为业务或交易提供支持服务的责任中心，应该按照全面本钱治理的要求进行本钱分摊，从而在终极分析层面能够体现全部的期间本钱；责任本钱（可控本钱）、治理本钱和交易本钱应该分类显示，针对不同的用途提供不同的辅助决策信息；能够明确确认的专属服务本钱或者双方认可的内部转移本钱，应该专项计进承担该本钱的责任中心。 （二）本钱分摊方法 贸易银行治理会计的本钱分摊不同于一般制造企业。从SAP系统的实际情况来看，它主要包括两个部分，一个是责任中心之间的本钱分摊（以下简称CO分摊），一个是责任中心向本钱分析对象（如客户、机构、产品等）的分摊（以下简称PA分摊）。 对于CO分摊而言，从本钱中心类型的角度出发，我们可以将所有的本钱中心划分为业务治理中心（如行长室、行政部等）、业务支持中心（如人事部、财务部等）和业务服务中心（如清算中心、各营销治理部分），并按照总分行两级划分。支行则按照运营业务、公司金融业务和个人金融业务三大基础条线进行划分。业务治理中心、业务支持中心和业务服务中心的期间用度按照一定的本钱分摊标准（如人数、责任中心数目等）依次向下进行分摊。经过CO分摊后，终极结果是所有的期间用度回集到各个营销及业务责任中心进行。在分摊的过程中，总行和分行业务治理中心、业务支持中心和部分业务服务中心的期间用度，会分类进行反映，以区分各个营销及业务责任中心当期发生的直接可控用度。 此外，对于运营部分等业务支持中心，CO分摊鉴戒了作业本钱治理的基本思路，采取了按照公司业务和个人业务各自的业务量乘以单笔业务本钱为分摊标准的分摊方法，将全行运营部分的期间用度向公司业务和个人业务两大条线进行分摊。这样，运营部分责任中心可以视同内部衡量的利润中心进行运行效率和绩效的评价分析。 对于PA分摊，在各营销及业务责任中心对本钱进行回集后，依据其服务的产品和客户的不同，分别向各自条线的客户、产品进行最后的本钱分摊。PA分摊基于单笔交易进行。在对本钱进行分类后，PA分摊的标准依据本钱类型和业务条线的不同而不同，分别按照单个账户的均匀余额或者账户数进行。PA分摊完成后，形成最后的盈利分析信息结构。这个信息结构既包括客户、产品、机构、条线、客户经理、产品经理等基本的纬度信息，也包括利息收进（支出）、FTP本钱（收益）、中间业务收进、直接本钱、分摊的间接本钱、预期损失、风险资本等各类需要的计算结果。对这些信息结构的组合分析，就能够天生最后所需要的各类盈利能力分析报告。 （三）资金转移定价 资金转移定价（Fund Transfer Pricing，即FTP），是基于金融市场的资金供求关系确定的一个内部资金机会利率，通过应用这个内部利率将资金的利率风险和错配损益集中于专门的利率治理部分，同时以此利率来衡量资金筹集部分的机会收益和资金运用部分的机会本钱。FTP的确定有赖于收益率曲线的建立。在浦发银行的治理会计系统中，人民币的收益率曲线根据同业债券回购利率（一年以下）及国债利率（一年以上）构建，外币收益率曲线根据货币市场利率（如LIBOR、SIBOR等）及SWAP中长期利率的市场利率曲线拟合构建。 根据各类产品的期限结构和利率结构，不同的产品采用不同的方法在基准收益率曲线的基础上来确定各自的FTP.比如对定期存款、短期贷款等产品期限结构和利率结构比较稳定的产品采用期限匹配的方法；对于各项垫款、逾期贷款等期限较短且不稳定的产品采用移动均匀方、法；对于存放预备金、信贷资产买断等没有恰当的市场利率的产品采用固定边际法；对于各类活期存款采用混合利率法等等（比如一笔活期存款的机会收益可以按照10％1年期、20％6个月期、30％3个月期、40％1个月期等不同期限的利率加权计算确定）。 应该指出的是，基于FTP计算出来的各类存、贷款的利差贡献，是基于机会贡献（或本钱）基础计算出来的收益。作为客观反映资金本钱的衡量机制，不应该过多地人为加以调整（如对收益率曲线进行调整、根据不同区域确定不同的收益率曲线或者FTP利率等等），以避免信息扭曲。假如要将其与绩效评价或者激励机制结合的话，对不同业务或者产品的利差贡献确定不同的激励政策可能更为公道。 （四）预期损失和风险资本计算 对预期损失计算的考虑，主要是为了避免传统财务会计预备金计提方法所轻易形成的利润波动、人为干扰严重、损失确认滞后和计提标准简单化等缺点。浦发银行的治理会计系统主要鉴戒了BASELII内部评级法的基本思路，以及参考国外贸易银行关于不同信用等级客户违约概率的基础上来进行的。 其基本模型（以贷款为例）为： LLP=PD×LGD×EAD/N 其中：LLP为按月计算的单笔贷款预期损失金额； EAD为按月计算的单笔贷款日均余额； PD为计算月末该客户的信用评级对应的违约概率； LGD为违约发生时信用风险暴露的损失程度，由单笔贷款的担保方式和抵押品价值大小来决定； N为分摊期限，按照12个月计算。 对于资天职摊，所考虑的风险包含信用风险、操纵风险和市场风险。其中，操纵风险资本的计算是参照BASELII的标准法，根据不同业务种类的属性，以业务线的收进为基础，按照一定的比例（一般在12％～18％之间）计算得到。对于市场风险，主要针对交易账簿的银行业务，它的风险资本计算直接与SAP的市场风险治理模块集成，将该模块计算的市场风险价值（VAR，Value At Risk，风险价值）直接传进PA并经过简单计算后得到。 对于信用风险，其风险资本计算主要鉴戒BASELII标准法的基本思路，并以客户内部信用评级代替外部信用评级，同时参考银监会（2004年2月份公布）的《贸易银行资本充足率治理办法》有关要求确定。其基本计算模型是： （1）风险缓释工具覆盖的风险加权资产： A=风险缓释工具的价值×风险缓释工具的风险权重 （2）无风险缓释工具覆盖的风险加权资产： B=[合同贷款额-风险缓释工具的价值-专项预备]×客户信用评级对应的风险权重 （3）信用风险资本： EC=（A B）×CAR 其中：CAR为资本充足率比率，根据全行治理目标确定。
