对上市公司虚假财务报表的分析务管理毕业论
2013-08-20 01:05
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摘要：本文通过对我国上市公司财务报表作假的动因、手段及
摘要：本文通过对我国上市公司财务报表作假的动因、手段及防范措施的分析，旨在有益于投资者在分析报表时获得更加真实的信息，从而为其投资决策做到正确的指导。
关键词：上市公司 虚假财务报表 分析
0 引言
众所周知，上市公司的财务报表是投资者分析决策的重要材料和依据，但是令人遗憾的是财务报表在反映公司的行业竞争及经营管理之外，公司的管理层处于维护公司形象、达到融资条件、转移利润及规避税收的目的，往往会对财务报表进行恶意的粉饰。从而影响了报表的可靠性和可比性，使许多投资者被虚饰的业绩所误导或不敢相信报表所反映的信息。
1 分析上市公司的股权结构
我国的上市公司股权结构大致有以下特点：①我国上市公司股权太过集中，同时社会公众股又高度分散。②上市公司的股票由于被分割为流通股和非流通股使得占2/3的非流通股的股东不关心股票价格的升跌。事实上上市公司考虑的只是如何去实现低成本的融资。
2 分析财务报表作假的动因
2.1 我国证券市场现存制度下的弊端
2.1.1 我国证券市场只有10多年的，由于前期发展的不成熟，导致上市公司的信息的真实性、准确性和完整性很差，市场透明度低，从而造成证券市场的参与者的信息严重不对称。因此为上市公司从事欺诈、内部交易和暗箱操作等作假行为提供了“良好”的条件
2.1.2 相关部门监管力度和惩罚力度亟待加强: 监管部门往往不能及时发现的造假行为，同时监管手段也不到位，甚至出现审计人员的“合谋舞弊”现象。
（转载自中国科教评价网http://www.nseac.com） 2.2 具体的原因
2.2.1 为获得公司股票发行资格而粉饰报表：为了获得上市资格，提高企业信誉。不符合发行股票上市资格的企业往往会通过虚构交易事项，编造或者伪造会计凭证等资料从而达到上市的资格。
2.2.2 为了实现自身利益，操纵市场而粉饰会计报表：上市公司管理当局为了实现其自身利益，通常会和庄家联手进行幕后操作，进而对二级市场的股票价格进行操纵。
2.2.3 为了获得融资能力或者赚取较好的融资条件而粉饰报表：众所周知，任何人偏好把资金贷给财务及盈利较好的企业而对亏损企业的贷款进行限制，比如
的贷款的五级分类，所以有些企业为了获得贷款或者在贷款过程中享受较好的待遇如利息较低等会恶意粉饰报表。会计报表作假的具体原因很多，在此无法一一列举，但可以肯定所有的动机都源于在追求“利益的最大化”。
3 粉饰报表的手段
下面将聚焦资产负债表、利润表、现金流量表三张报表和报表附注逐一进行分析：
3.1 资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定时期的财务状况的报表，通过该表可使投资人了解公司的财务状况，对公司的偿债能力、资本结构是否合理、流动资金是否充足作出判断。
3.1.1 银行借款①企业如果每年的银行借款持续增、数额过大，且公司不处于迅速发展阶段，则可能暗示企业往年的业绩存在持续虚增的假象。②如果银行借款相对于公司的收入、利润偏大，说明企业可能将资金更多的占用在了存货及固定资产上，暗示其盈利能力及未来偿债能力存在粉饰的假象
（转载自中国科教评价网http://www.nseac.com）
3.1.2 应收账款：企业为了虚增销售收入的需要为虚列应收账款，从而虚增当前利润。
3.1.3 存货：如果企业存货增加的速度比营业收入、营业成本和应付账款偏高，表明企业有可能在确认收入时没有结转营业成本。
3.1.4 累计折旧：如果企业的固定资产在增高的同时而累计折旧却下降，表明企业用未足额的计提折旧虚增当期的经营利润。
3.1.5 固定资产：如果固定资产增长速度高于总资产增长速度，说明企业有可能存在将维护和修理费用资本化，而没有直接计入成本。
3.1.6 无形资产：①企业为了逃避营业税将转让无形资产的收入计入营业收入②将只有使用权的无形资产作为所有权资产进行记账，导致增大无形资产摊销，减少利润，从而减少所得税的缴纳。
3.2 利润表 利润表是综合反映企业一定时期的经营成果及分配情况的报表，是衡量企业生存和发展能力的主要尺度。
关联交易在市场条件下广为存在，所谓关联方交易是指在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视其为关联方；如果两方或多方受同一方控制，也将其视为关联方。在这介绍一下企业利用关联方交易粉饰利润的手段。
3.2.1 增加收入：例如上市公司将产品销售给其子公司，对于上市公司而言销售收入会因此增加，同时应收账款和利润也增加，总之上市公司并未对外实现销售，但是其自身已经合法的实现了销售，而虚增了收入。
