公司财务舞弊全程控制“四部曲”务管理毕业(2)
2016-01-22 01:13
导读：（三）倡导老实正直的企业文化； 从根本上说，一切违法的、不恰当的题目，回根到底都是人的题目。制度能改变人以及社会的一些行为，但永远没法左
（三）倡导老实正直的企业文化；
从根本上说，一切违法的、不恰当的题目，回根到底都是人的题目。制度能改变人以及社会的一些行为，但永远没法左右所有的行为。因此我们可以说无论内控是多么完善，信息传递是怎样的畅通。只要是“有心人”，就总会发现薄弱环节，若这个有心人是治理层，这更有可能凌驾于制度之上，从而产生内部人控制现象，由此而产生的舞弊对企业产生的危害更大。制度的这种局限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制度因素弥补。因此，为从根本上杜尽舞弊行为，要在企业形成一种忠实诚信的氛围。一方面，企业的最高治理当局坚持以身作则；另一方面，在雇佣员工时考虑道德品质方面的因素，以及定期在企业内部宣传治理当局对雇员的相关方面的要求。同时，企业还应针对舞弊制定并实施行之有效的处罚政策。
二、发现舞弊
舞弊的性质恶劣，危害较大。而大多数的舞弊规模都会随着时间的推移急剧扩大，因此，当舞弊发生时，尽早发现是极为重要的。发现舞弊主要有两种途径：（1）偶然发现；（2）有意识地搜索并鼓励尽早识别舞弊迹象。过往，大多数舞弊都是偶然发现。发现时，已经持续一段时间，企业遭受了巨大损失。近年来，企业内部和对企业实施审计的社会中介机构都实施了很多积极地措施，以更好地发现舞弊。
首先，发动群众防范、揭示舞弊。企业可以设置举报和投诉热线电话。雇员、合作者等可以匿名通过热线电话提供线索。热线可以由公司自己来开通，也可以由其他独立的组织代理。在美国，注册舞弊检查师协会就提供了收费热线的服务。对此，我国也可以鉴戒。当然，这可能会出现一些无中生有的举报电话，但同时企业会发现很多以前未被发现的舞弊情况。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） 其次，审计职员应该做到以下措施：
（一）保持审计职员的职业怀疑
由于舞弊的情形多种多样，复杂万千，而审计的方法有相当的复杂性及风险性，因而要求审计职员保持应有的职业审慎性和能力。2002年10月，美国注册师协会（AICPA）颁布了《审计准则第99号——考虑财务报表中的舞弊》。新准则进一步提升了“职业怀疑精神”。假设不同层次上治理层舞弊的可能性，包括共谋，违反内部控制的规定等，并要求在整个审计过程中保持这种精神状态。审计职员只有确定这一假设，才有可能从多方面、多角度检查和评价被查单位会计资料和有关事项的真实性、正确性、公道性，也才可能及时，正确地发现、捕捉舞弊的疑点或线索。当然，保持应有的职业怀疑是要求审计职员把检查和审计工作进行到一个公道的程度，但不要求对企业所有的经济业务都进行具体的审计。舞弊审计职员应该把审计重点放在例外的、古怪的会计违规事项和行为结构上。拥有充分的专业怀疑精神无疑是对舞弊审计职员最重要的素质要求。
（二）调查和评估内部控制
一般来说，舞弊行为都是在薄弱的内部控制上滋生的，因此作为审计人，对内部控制的调查和评估也就尤其重要了，因此应注重对内部控制的。但假如治理层蓄意舞弊，内部控制就会被逾越而失往功能。此时应查看内控是否健全、有效，决定审计职员在多大范围内依靠内部控制，并试图通过其“薄弱环节”发现、寻找舞弊线索与证据。
（三）注重分析性复核的
鉴于审计程序具有局限性，审计职员无法指看通过某些程序解决所有的。若想发现舞弊的蛛丝马迹，分析性复合是一种十分有效的审计。审计职员通过分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异而获取初步的审计线索。这一程序从整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助于发现重大误差。
您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。
（四）实施舞弊“危险”标志法
舞弊是一种不易察觉的犯罪行为。我们只能通过观察迹象或“警示信号”来推测舞弊的存在。这些迹象一般与舞弊背后的动机（压力、机会或公道化）有关。该方法的实质是在以往舞弊情况发生的基础上整理回纳整套舞弊发生和可能性最高的相关经验，并用文字将之展示出来，以警示他人留意舞弊发生的可能性以及特征和基本状况。通过指出舞弊发生率比较高的区域——”危险”区域，以提示人们重视。当然仅仅由于观察到舞弊的迹象并不能说明确实发生了舞弊。这些迹象也可能是由于其他因素而引起的。舞弊的迹象可以被分为六类：（1）异常；（2）内部控制缺陷；（3）分析性异常迹象；（4）生活方式上的迹象（5）异常的行为（6）举报和投诉。
