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现金流量表——医院财务分析的必要补充务管

2016-07-04 01:02 医院财务分析是以财务报表和相关资料为依据，系统地分析医院过往、现在的经营成果和财务变动状况，了解过往、评价现在、猜测未来，将大量的财务报表数据转化成对决策有用的信息，从而减少决策的不确定性。
　　根据新的《医院会计制度》的规定，医疗机构对外报送的报表包括资产负债表、收进支出总表、基金变动情况表等，都从不同侧面反映了医院的财务状况，但却不能提供有关现金流量的信息。近代理财学的一个重要结论以为：资产的内在价值是其未来现金流量的现值。国际上，政府、医院、基金组织等非营利性机构会计准则中早有现金流量表准则，而在我国，现金流量表目前还不是医疗机构法定对外提供的报表。为了适应医疗市场的激烈竞争和医疗体制的进一步改革，加强医院财务治理，使我国医院会计与国际惯例接轨，编制现金流量表的必要性将会日益凸显。本文试结合我院实践，参照企业现金流量表编制和分析的经验，对医院现金流量表的编制及财务分析做初步探讨。
　　１　医院编制现金流量表的必要性
　　１．１　加强医院财务治理的需要　首先，现金流量表能够提供其他会计报表不能提供的重要信息。资产负债表是静态地反映医院的资产、负债和净资产状况?鸦收进支出表是按权责发生制原则确认收进和支出，反映医院的经营成果?鸦其他资料也只是对上述要素数据的细化。而现金流量表基于收付实现制，直接反映现金及其等价物的来龙往脉，真实地反映医院的偿债能力和运营情况，为财务治理提供了更为可靠的依据。其次，现金流量表有助于猜测医院未来的发展情况。通过对它的分析，我们可以了解医院的各项现金活动是否公道，财务状况是否良好，猜测医院的现金流量，公道使用资金，为医院未来的发展创造更好的物质条件。再次，现金流量表的编制有利于加强资金治理。通过对活动现金流量的分析，可以加强资金收支的治理，加速资金回收，严格控制现金开支，抓好库存物资的治理，减少资金损耗。通过对投资活动的现金流量分析，可以测算投资的收益率，以期用最小的投进换取最大的产出。通过对筹资活动的现金流量分析，还可以分析筹资本钱，加强筹资活动的治理。 （科教作文网 zw.nseac.com整理）
　　１．２　满足医院治理决策的需要　首先，通过对现金流量表的分析，可以为治理者作出筹资决策提供依据。为寻求医院的发展，治理者们在保证医院正常运作的同时，还需要投进大量的资金用于医院软、硬件的建设。多数治理者以为：从医院的现状来看，较高的收进一定能满足医院发展的需要。但假如我们透过“高收进”的本质来分析医院的可用资金，结果将与预期大相径庭。“高收进”意味着“高本钱”，而实际的结余数则很少，现金净流量有可能是负数。这就说明医院仅靠自身经营所得的资金来发展是不现实的。因此，通过现金流量表对偿债能力和财务弹性进行分析，便可评估医院的发展资金是否充足，是否需要对外融资，治理者们可以以此为依据，做出筹资计划。其次，通过对现金流量表的结构分析，可以为决策者们提供调整资金投进结构的依据。现实中经常有这样的情况：报表中结余数很小，有时可能是负数，而为了保障医务职员工作的积极性，各项奖金、提成、年终奖照发，职员经费支出可能高于医院总收进的增长。多数治理者关心的是发放奖金、购买设备和基建支出的资金是否充盈，而没有公道地安排资金投进结构。因此，编制１张现金流量表反映医院的资金使用情况、周转情况是很有必要的，决策者们可以分析得出公道的资金结构，从而公道地配置资源。
　　１．３　现金流量比较是医疗机构间评价业绩的重要经济指标　现行《医院财务制度》中规定，医院财务分析评价的主要内容包括：医院业务开展情况分析、财务状况分析、医院结余情况分析、劳动生产率分析、医院效益分析和财产物资利用分析。规定中没有提到现金流量这一重要的指标，笔者以为，现金流量这一指标能够剔除因会计账务处理不同而产生差异的因素，从而真实地反映医院的经济实力，应将其作为评价业绩的重要的经济指标。