财务报告的发展回顾及其改进务管理毕业论文(3)
2016-09-12 01:09
导读：第一，由于环境的加速变化，要求企业表露更多的、面向未来经营发展的关键性信息。但是，现行财务报告模式在确认方面有苛刻的要求，对于计量，也主
第一，由于环境的加速变化，要求企业表露更多的、面向未来经营发展的关键性信息。但是，现行财务报告模式在确认方面有苛刻的要求，对于计量，也主要限于货币量度。这样就使很多能反映企业未来远景、对使用者非常有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。这些信息大部分属于包括人力资源在内的广义无形资产，如一家企业的员工、客户、知识基础和该企业的声誉。
第二，由于交易、事项、情况要得到会计的确认，从而在财务报表内表述，有一个基本条件，那就是，它们必须是已经完成，至少是已经发生的。每一项符合确认要求的报表要素，在它们的定义中都明确规定属于过往的交易、事项所带来的结果。这样，整个财务报表的信息--这是财务报告中的核心信息，必然面向过往，而不可能面向未来。
第三，尽管各种计量属性同时并存，实际上，在财务报告中，是本钱而不是价值反映着企业的经济活动，可是使用者（特别是投资人）却更关注企业价值的创造和增加。资本市场的股价涨落，反映的也是企业价值的变化。而现在，财务会计与财务报告无法直接计量和表现企业的价值，它们只能用盈利和现金流量两个会计信息间接地作为替换变量。
三、对现行财务报告的改进
当前人们面临的环境已经大大不同于以往。关于这一点，FASB在2001年关于"改进报告--对增进自愿表露洞察"这一报告中进行了描述。该报告了可能正在改变企业环境的关键作用气力。从经济因素上具有全球化、所有权分散、竞争、着眼于财富的创造、企业资产构成的变化等特点。与此同时，今天的财务报告使用者也会产生新的信息需求，主要是：
1、应当突破传统的财务报告模式，需要在财务报表之内对确认和计量方面有所创新，使之可确认更多的有用信息；
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理）
2、应当提供不一定用货币量度，但却非常有用的信息，为此要改进和扩大信息表露；
3、整个财务报告在维持有用的信息的同时，要更多地表露猜测信息，特别是关系一个企业未来远景的关键信息；
4、本钱信息固然是可关与相关的，但企业价值的创造与变化的信息、可能更为有用。
面对竞争、高新技术和全球化的三股气力汇合的挑战，适应财务报告使用者对信息提出的新需求。笔者以为在对现行财务报告模式加以改进时，一定要解决好继续和发展的。要改进现行财务报告模式中与环境不相适宜的部分。总的来说，对现行财务报告模式的改进应是一种扬弃；具体来看可以考虑以下几方面的建议：
1、改革现行财务报告模式，并不意味着对之完全否定，相反，在GAAP没有改变之前，构成财务报告核心的应还是财务报表，我们应该继续现行财务报告模式下的核心部分--财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表，即它们必须符合可定义性、可计量性、相关性与可靠性等四项标准。并将它列为财务报告的第一部分，但是建议将这三张报表所表露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息，应该更加留意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史本钱的计量属性，如公允价值等。尤其应该留意在财务报表中表露能够表明投资报酬、财务弹性和变现能力的会计信息。在条件答应的情况下，可以鉴戒英国会计准则委员会（ASB）的做法，在损益表的下端附加表露全部已确认的利得和损失。
2、对财务报告中可采用的计量属性不以货币量度为限，并进行广***释。这一点，实在并未动摇财务会计的基本假设--以货币为计量基础的假设。由于货币仍然是财务报告特别是其中的财务报表的基本量度。只是，应当同意，甚至应当鼓励同时使用其他量度，作为货币量度的补充。任何事物都是质与量的同一，总有可以量化的属性。题目仅在于量化的精确程度有所不同。企业具有如此复杂的经济活动，会计在计量题目上若不跳出货币度量的框框，恐怕很难在确认和表露上有所前进。
