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中国企业全面预算管理的现状与建议务管理毕

2016-11-23 01:00 毕业

【摘 要】西方企业从20世纪20年代开始运用全面预算管理整合企业管理，积累了丰富经验，20世纪80年代以来，理论界又出现了作业预算，Kaplan预算模式，超越预算等全新的研究成果。我国企业自改革开放后开始推行预算管理，在借鉴西方经验与自身积极的探索中，初步形成了适合我国国情的全面预算管理制度，但仍存在许多方面的不足，本文结合前人调查研究成果，从理论层面和实践层面总结出我国企业全面预算管理存在的不足。针对以上不足，以前人提出的中国集团公司预算管理框架为蓝本，以集团公司为典型，结合中国移动通信集团公司全面预算管理的成功案例，从战略与全面预算控制体系的对接，预算目标的确定，预算的执行与控制和预算考评4个方面提出了1些合理建议，以使全面预算管理能在中国企业中更好地发挥管理整合平台的作用，增强中国企业在国际市场上的竞争力。

[关键词]：全面预算管理；经营计划；价值管理；全面预算管理框架

ABSTRACT
Comprehensive Budgeting has been widely used as an effective way of management in western corporations since 1920s, and rich experience has been accumulated. From 1980s on, several new budgeting models have emerged in theoretical world, including Activity Based Budgeting, Kaplan Budgeting Model and Beyond Budgeting. In China, companies and corporations began to apply Comprehensive Budgeting since its reform and opening to the outside world. By learning to the western experience and exploring actively by themselves, they have established a budgeting system that is proper in Chinese business environment. However, there still are some disadvantages in some respects. Based on previous research, the disadvantages have been concluded in both comprehension and application of budgeting under the requirements of Value Based Management (VBM). In order to remove the above defects, with the guidance of the Framework of Comprehensive Budgeting for Chinese Corporations, some suggestions for Chinese group corporations are given under the enlightenment of successful experience of China Mobile in four aspects as join of strategy and budgeting system, fix of budgeting goal, enforcement and control of budgeting, as well as review of budgeting. These suggestions are aimed to make Comprehensive Budgeting a better tool for management in Chinese corporations to strengthen their competency in international market.

Keywords: Comprehensive Budgeting, operation plan, Value Based Management, framework of Comprehensive Budgeting

目 录
摘 要 Ⅰ
ABSTRACT Ⅱ
第1章 引 言 1
1.1选题背景 1 1.2本文的研究结论及研究方法 1
1.3结构 1
第2章 国内外全面预算管理理论和文献回顾 2
2.1国外预算管理理论的发展 2
2.2国内预算管理研究的发展 3
2.3本文的研究贡献 4
第3章 我国企业预算管理现状分析 5
3.1中国式预算管理的理论分析框架 5
3.2理论层面分析我国预算管理现状 5
3.3实践层面分析我国预算管理现状 6
第4章 对中国企业开展全面预算管理的建议 10
4.1战略与预算控制体系的对接 10
4.2预算目标的确定 10
4.3预算编制、执行与控制 11
4.4预算调整与员工激励 12
第5章 中国移动全面预算管理案例介绍 14
研究结论和意义 20
参考文献 21

第1章 引 言

1.1 选题背景
全面预算管理是企业内部管理控制的1种重要方法，它曾对现代工商业企业的成熟起到过至关重要的作用。自20世纪20年代全面预算管理在美国通用电器公司，杜邦公司，通用汽车公司产生后，这1方法很快就成了大型现代工商企业的标准作业程序。20世纪80年代1项对美国400家大型公司的调查研究表明，当时几乎所有的大型美国公司都运用了预算这1方法。
在我国，随着改革开放的深入和市场经济体制的建立，企业管理控制的目标从完成生产的品种，产量计划，逐渐转移到追求企业经济效益，实现企业价值最大化上来。全面预算管理由此不断引起重视，并在实现企业经营目标上发挥着越来越重要的作用，甚至被放到企业经营机制和战略管理的高度来加以认识，从而在实践中被1些企业大力推行。相比于成熟经济体的全面预算管理，中国的企业无论是在认识上还是实践上都还处于发展阶段，因此对于中国预算管理的研究不仅具有理论意义，更有现实意义。

本文来自中国科教评价网

1.2 本文的研究结论及研究方法
本文针对中国企业实务中存在的种种不足，提出的中国集团公司全面预算管理框架为指导，分析了我国全面预算管理的现状，并对国内企业实施全面预算管理从战略与全面预算控制体系的对接，预算目标的确定，预算的执行与控制和预算考评4个方面提出了1些合理建议，并介绍中国移动通信集团较为成熟的全面预算管理体系，以期对中国企业开展全面预算管理有所启示。

1.3结构
本文其他章节的结构安排如下，第2章是相关的理论和文献回顾，主要包括国外理论发展和国内相关文献介绍。第3章是有关中国的全面预算管理现状分析。第4章是针对现状的分析提出了1些建议。最后1章是介绍了中国移动通信集团公司的全面预算管理的案例。

第2章 国内外全面预算管理理论和文献回顾

全面预算管理是涉及全方位，全过程和全员的1种整合性管理系统，具有全面控制和约束力，决不仅仅是财务部门的事情。理解和把握全面预算管理应该立足于公司治理机制，它不仅是1种管理制度和控制方略，更是1种管理理念。

2.1国外预算管理理论的发展
自20世纪20年代全面预算管理在美国的通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司产生后，很快就成了大型现代工商企业的标准作业程序。经过60多年理论与实务的发展完善，到80年代中期，经济全球化和高新技术的发展明显加快，消费者主权意识也空前强化，从而使得预算或财务控制暴露出弊端，主要表现在预算控制不能同时兼顾企业长远发展和忽略了预算或财务指标所依托的物质内容。同时，由于新的制造环境下间接费用在产品比重中增大、管理费用和销售费用在企业成本中比重增大，标准成本制度在管理制造（间接）费用上的弱点也暴露出来，从而发展出以作业成本制度（包括作业预算）为代表的新的成本管理技术。 （科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布）
1、作业成本制度与作业预算
作业成本制度（ABC）由美国教授Kaplan和Cooper创造，在作业既定的条件下，可以简化为“Turney2维模型”，如图1所示。其纵轴是说成本分配方法：按资源动因将耗费的资源分配到作业，再按作业动因将作业成本分配到产品、服务或客户；其横轴是说如何优化被分配的成本即通过优化流程来优化作业，通过优化作业来优化成本。作业成本计算的关键是确定作业成本和动因。解决的途径在于“分解”——分解流程或/和分解作业成本项目，最终达到1项作业1个动因的理想状态，否则还可继续分解。在作业成本基础上编制的预算就是作业预算。

 

图1 Turney2维模型

2、Kaplan预算模式
20世纪80年代以来，哈佛大学Kaplan教授对管理会计的卓越贡献，除创造作业成本制度以外，还与Norton创造了平衡记分卡，并在保持原有预算的基础上，通过平衡记分卡将预算与战略、与非财务指标联系起来，形成Kaplan预算模式,使预算适应新的环境。图2说明了该模型，从中可以看出：预算和战略的连接纽带是平衡记分卡；财务与非财务指标的连接图中没有显示，是通过绘制战略图来实现的。预算与战略的连接，为发挥预算在集团公司中的整合作用提供了新的途径。
3、超越预算
20世纪90年代，欧洲学者提出“超越预算”（Beyond Budgeting）的概念，目的在于否定现行预算理论和方法，在学术界和实务界都引起不小的轰动。倡导者认为，现行预算理论与实务弊端丛生。例如：预算“钉死”在1个固定数据上，缺乏持续改进的理念；内在“命令——控制”的集权思想；基于历史数据，不能为经理提供有用的信息；助长内部各单位间的分散化和冲突；浪费时间，助长官僚主义等。因而，他们主张放弃预算作为业绩指标的做法。超越预算有其合理性，但是，预算最突出的优点是系统性，在没有预算的情况下，如何系统地确定、计量、反馈和评价那些没有直接勾稽关系的非预算或非财务业绩指标，至少在目前还是1个没有明确答案的重大实务问题，或许这正是它不能被广泛接受之原因所在。 您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。
 

图2 与战略、平衡计分卡相互连结预算模式

2.2国内预算管理研究的发展
随着我国企业改革的深入和我国经济逐渐融入国际竞争，预算管理也越来越受到我国企业和学者的重视。自上个世纪就就是年代以来，我国财会管理期刊上刊发的关于预算管理的文章也明显增多，但是这些文章出了经验介绍外，多为1些1般性的建议和指导。
国内预算管理研究具有代表性的学术思想是苏寿堂（2001）等人提出的企业预算管理主要具有4种职能，即规划职能，协调职能，控制职能和业绩考核职能。苗振亚（2001）认为应从战略管理会计的角度来重新认识企业预算管理的作用，预算目标应该更好地和企业战略目标结合起来。潘爱香（2001）认为全面预算管理是公司治理结构的重要组成内容，全面预算管理制度时即公司法和公司章程之后第3层次的法律文书，明晰弃权则空间和责任区域，并通过制度化石企业的决策，行为和结果得到高度的协调与统1，高晨（2004年）认为全面预算管理是与企业发展战略相配合的战略保障体系是全面正和企业业务流，资金流信息流和人力资源流的经营管理制度，处于企业内部控制系统的核心位置。于增彪（2004）等人认为预算时正和企业资源的有效方法，而不仅仅作为1种控制费用的手段。
2.3本文的研究贡献
会计理论可分为会计学家的理论和会计工作者的理论，前者强调方法论，后者重点解决实务问题。统计到的关于预算的学术大部分属于会计工作者的预算理论。国外文献关于会计学家的理论很多，但国内对这方面几乎还没涉及，这是我国预算研究的缺陷；另外，统计到的内容上可分为4类：预算管理模式、案例分析、问卷调查和工作分析报告。其中，占绝大多数的是工作报告，基本上为作者从自己某1方面的观察和感想出发，缺乏完整性；问卷调查与案例分析的为真实地了解预算实务，深入开展预算研究提供了越来越丰富的素材，但其规范性尚待进1步提升。 （转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
本文结合西方成熟的关于全面预算管理的研究给出了分析中国现状的框架，并且案例的编写也是本文的特色之处，中国移动通信集团公司全面预算管理资料由辽宁移动通信有限责任公司营口分公司提供，经整理加工形成。

第3章 我国企业预算管理现状分析

3.1 中国式预算管理的理论分析框架
预算管理在我国企业整合中发挥的作用还非常有限。为了发挥预算管理的作用，将国外成功经验和我国实践结合，构造我国企业预算管理系统的框架是10分必要的。由于集团公司规模大，管理复杂，全面预算管理在集团公司的管理整合中具有典型性，所以构造集团公司预算管理系统的框架对于各类型企业开展全面预算管理都具有参考价值。
图2可以改进为图3的形式，内容更加明确，也与Kaplan教授的整体思想统1起来。图3不仅包含了编制、执行、计量、分析、报告、奖惩、鉴证（或内部审计）和技术支持等8个模块，明确了预算与财务会计及非财务指标的关系，而且明确了由战略到平衡记分卡，应该是财务、客户、内部流程和人力资源4类指标，而不仅仅是预算（指标），而且4类指标并非事无巨细，只能是关键性业绩指标（KPI）;2是预算往下的执行，显然不仅仅执行预算，应该还包括其他的KPI。
 

图3 与战略、平衡计分卡相互连结预算模式

基于这1理论框架，本文从理论和实践两个方面分析我国预算管理的现状。
3.2 理论层面分析我国预算管理现状
从价值管理的要求分析，目前我国企业的预算管理就存在不少误区，在理论层面，我国企业对预算目标的选择，对全面预算科学性与功能认识上的偏差具体表现为：
1. 在预算目标的选择上存在3种错误倾向。
1种是将预算目标等同于公司战略目标，结果使预算“高不成，低不就”；另1种倾向是认为预算只不过是对近期业务所做的预测，甚至将预算与预测混为1谈，结果使预算失去了明确的目标；再者就是为了预算而预算，把全面预算管理尤其是预算编制与公司价值管理本末倒置。

2. 对全面预算管理科学性的认识不足

表1  对生产经营计划与全面预算哪个更科学的评价

　

生产经营计划

全面预算

　

家数

百分比

家数

百分比

家数合计

[1]