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企业所得税法新旧法条要点对照(1)

2014-08-20 01:05 2007年3月16日，我国公布了《中华人民共和国企业所得税法》，该法将于2008年1月1日起施行。新的《企业所得税法》将取代1991年4月9日公布的《外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日发布的《企业所得税暂行条例》。鉴于新法在纳税人、税率、扣除、税收优惠等方面与现行税法有诸多不同，本文将企业所得税法新旧法条要点加以归纳，以备读者比较。
　　纳税人
　　现行《企业所得税暂行条例》第二条规定，下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人（以下简称纳税人）：（一）国有企业；（二）集体企业；（三）私营企业；（四）联营企业；（五）股份制企业；（六）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。
　　现行《外商投资企业和外国企业所得税法》规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。
　　新《企业所得税法》规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
　　个人独资企业、合伙企业不适用本法。
　　企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。
　　税率
　　现行《企业所得税暂行条例》第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。
　　现行《外商投资企业和外国企业所得税法》第五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30%；地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3%。
　　新《企业所得税法》规定，企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。
　　应纳税所得
　　现行《企业所得税暂行条例》规定，中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。
　　企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。
　　纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。
　　纳税人的收入总额包括：
　　（一）生产、经营收入；
　　（二）财产转让收入；
　　（三）利息收入；
　　（四）租赁收入；
　　（五）特许权使用费收入；
　　（六）股息收入；
　　（七）其他收入。
　　现行《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，中华人民共和国境内的外商投资企业生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。
　　在中华人民共和国境内，外国企业生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。 （科教论文网 lw.nseaC.Com编辑发布）
　　外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的所得额。
　　新《企业所得税法》规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
　　企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：
　　（一）销售货物收入；
　　（二）提供劳务收入；
　　（三）转让财产收入；
　　（四）股息、红利等权益性投资收益；
　　（五）利息收入；
　　（六）租金收入；
　　（七）特许权使用费收入；
　　（八）接受捐赠收入；
　　（九）其他收入。收入总额中的下列收入为不征税收入：
　　（一）财政拨款；
　　（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
　　（三）国务院规定的其他不征税收入。
　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税所得额：
　　（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）
　　（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；
　　（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
　　扣除
　　现行《企业所得税暂行条例》规定，计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。下列项目，按照规定的范围、标准扣除：（一）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；（二）纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。
　　（三）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除；
　　（四）纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。除上述项目外的其他项目，依照法律、行政法规和国家有关税收的规定扣除。
　　现行《外商投资企业和外国企业所得税法》第十二条规定，外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照本法规定计算的应纳税额。
　　新《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
　　计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
　　在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
　　（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
　　（二）租入固定资产的改建支出；
　　（三）固定资产的大修理支出；
　　（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
　　企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　不得扣除
　　现行《企业所得税暂行条例》
　　第十七条规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：
　　（一）资本性支出；
　　（二）无形资产受让、开发支出；
　　（三）违法经营的罚款和被没收财物的损失；
　　（四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款；
　　（五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；
　　（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；
　　（七）各种赞助支出；
　　（八）与取得收入无关的其他各项支出。
　　新《企业所得税法》规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
　　（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
　　（二）企业所得税税款；
　　（三）税收滞纳金；
　　（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；
　　（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；
　　（六）赞助支出；
　　（七）未经核定的准备金支出；
　　（八）与取得收入无关的其他支出。

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