非货币性资产投资评估的所得税处理(1)
2013-12-12 01:10
导读：财税论文毕业论文，非货币性资产投资评估的所得税处理(1)论文样本，在线游览或下载，科教论文网海量论文供你参考：
企业不论正常投资，还是改制而对外投资，如果是非货币性资产
企业不论正常投资，还是改制而对外投资，如果是非货币性资产，都要对投出资产进行价值评估。评估的结果一般与投资企业投出资产的账面价值不同。对投出资产的净增值额或净减值额如何进行会计处理，涉及企业所得税的计算与缴纳，也影响企业财务报告有关会计信息的质量。 一、现行制度对非货币性资产投资评估增减值的会计处理 （一）投出的会计处理 当企业以非货币性资产进行投资而评估增值时，应对净增值额按所得税税率计算未来应缴所得税，记入“递延税款”账户贷方，将增值额扣除“递延税款”后的差额，作为“资本公积”。 ［例1］A公司对外投资设备两台，原值对60万元，已提折旧15万元。评估价值55万元。所得税率33％。 应作如下会计分录： 借：长期股权投资（或长期投资）550000 累计折旧1500000 贷：固定资产600000 递延税款33000 资本公司——股权投资准备67000 如果是投资评估减值，从谨慎原则考虑，则不对净减值额按所得税税率计算作“递延投资”借项，而是直接将净减值额作“营业外支出”。 ［例2］仍以上例，假定上述两台设备投资评估价值为40万元，则应记： 借：长期股权投资 400000 累计折旧 15000 营业外支出——资产评估减值 50000 贷：固定资产600000 如果投出的是存折、无形资产，则应贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等。在投资实务中，按现行税法，企业还应计缴增值税等流转税，如例1，企业应按评估价值计算应缴增值税，作会计分录如下： 借：长期股权投资93500 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）93500 （二）投出后再评估的会计处理 如果企业长期投资日后再次评估增值时，若原投资评估资产评估是增值，应将再次评估净增值额按所得税税率计算确认为“递延税款”贷项，将净增值额与“递延税款”的差额，贷记“资本公积-股权投资准备”账户。 当企业长期股权投资再次评估为减值时，应将再次评估减值在原评估增值的范围内抵销，冲减“资本公积-股权投资准备”和“递延税款”，未抵销的减值记入“营业外支出-资产评估减值”账户。 如果企业长期股权投资再次评估为减值的，若原投资评估是减值，将再次评估减值额记入“营业外支出-资产评估减值”账户。 如果再次评估为增值，若原投资评估是减值的，应将再次评估增值额在原减值额计入损益的范围内抵销，记入“营业外收入-资产评估增值”账户；增值额超过投出资产账面价值额扣除未来应缴所得税后的差额，贷记“资本公积-股权投资准备”，未来应缴所得税记入“递延税款”账户。 ［例3］仍以例1，A公司将投资设备进行再次评估，评估价是58万元，所得税税率33%. 借：长期股权投资——XX投资 30000 贷：递延税款 9900 资本公积——股权投资准备 20100 ［例4］仍以例1，A公司将投资设备进行再次评估，价格为420000元。 应作会计分录如下： 借：资本公积-股权投资准备 67000 递延税款 33000 营业外支出——资产评估减值 30000 贷：长期股权投资——XX投资 130000 ［例5］以例2资料，若日后评估价值分别为410000和460000元，应作会计分录如下： （1）借：长期股权投资 10000 贷：营业外收入——资产评估增值 10000 （2）借：长期股权投资 60000 贷：营业外收入——资产评估 50000 递延税款 3300 资本公积——股权投资准备 6700 （三）“递延税款”。“资本公积”的结转企业对已确认入账的“递延税款”。“资本公积”，应按综合调整法每年平均结转，一般不超10年。 ［例6］以例1资料，假定按5年结转，则每年应作会计分录如下： 借：递延税款 6600 贷：应交税金——应交所得税 6600共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理） 新准则下所得税处理“一、二、三”法
