对如何改革资源税的定额税率研究(1)
2014-04-21 01:45
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摘要：按照现行的《资源税暂行条例》，纳税人开采应税资源的
摘要：按照现行的《资源税暂行条例》，纳税人开采应税资源的矿产品是以产量或销售量为计税基数，从量定额征收资源税。现在，随着资源的稀缺性越来越突出，资源价格不断上涨。在价格大幅上涨之后，仍然实行定额税率，资源税已经很难发挥促进合理开发和配置自然资源与调节级差收益的作用，资源税的定额税率应该尽快改革。 关键词：资源税 定额税率 纳税人Abstract: According to present "Resource tax Temporary regulation", the taxpayer mines the dutiable resources the minerals is as counts the tax cardinal number take the output or the sales volume, specific fixed quantity collection resource tax. Now, is getting more and more prominent along with the resources scarcity, the resources price rises unceasingly. After price large rise, still implemented the fixed quantity tax rate, the resource tax was very already difficult to display promotes to develop and the disposition natural resource and the adjustment grading income function reasonably, the resource tax fixed quantity tax rate should reform as soon as possible. key word: Resource tax fixed quantity tax rate taxpayer 一、定额税率存在的主要问题
分析首先从煤炭的资源税说起。煤炭属于不可再生的矿产资源，并且可开采的储量有限，对煤炭资源应该合理开发和节约利用。衡量煤炭资源开采利用效率的指标是回采率，即开采出来的产量和可采储量之比。根据国土资源部门掌握的统计数据显示，我国目前煤矿的回采率平均只有35%，一些乡镇煤矿回采率仅为15%，还有一些个体煤矿回采率甚至低于10%，这就意味着有这样一种情况存在：一座储量为100万吨的煤矿，开采了不到10～15万吨就被废弃，地下还有85～90万吨煤炭资源没有开采利用。我国煤炭资源在开采过程中的浪费严重，资源的回采率如此之低，与现行的资源税实行定额税率，并且税负较轻有很大的关系。
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资源税是按开采量或销售量定额计征的，其征收的税额与消耗的资源储量、资源利用的回采率等指标都不直接联系或直接挂钩。这样，开采企业就会忽视资源的保护和有效利用，其直接的后果就是相当一部分资源开采企业，因不愿投入更多的成本用于矿产资源的深入开采，造成开采浪费，严重破坏了矿产资源的有效利用。根据相关
企业管理部门的调查，不少乡镇煤矿和个体煤矿在采矿的过程中，采取“吃菜心”的采掘方式，丢瘦拣肥、采厚弃薄、采易弃难，对矿产资源进行掠夺式开采。
这种浪费与破坏不仅仅出现在煤炭行业，类似现象在石油、矿山等行业也相当突出。我国部分油田对深层储量的开采利用较少，有些开采条件较差的页岩层油井的采收率未超过20%，这同样意味着埋藏于深层地下的每吨原油，能被采油者开采出的不超过200公斤，而其余的800多公斤原油就这样白白浪费了。
石油和煤炭都是不可再生的资源，特别是石油对于我国来说尤其希缺，如果不能遏制这种惊人的浪费现象，我国这些矿产资源的枯竭速度就会加快。根据已知的数据可以测算，如果我国的煤炭消费量以每年3%的速度递增，假设煤炭开采成品率为60%，那么我国的煤炭储备在20年后就会枯竭。
二、定额税率改革的设想
1、直接提高资源税额的比例
现在的资源税在资源价格大幅上涨的情况下，其税收负担已经显得过轻，难以发挥其应有的调节功能。要充分发挥资源税对矿产资源的合理开发和节约利用的促进作用，应该在税收政策上进一步提高资源税，包括加大资源税的征收范围和提高税额（税率）比例。考虑到我国现行税制本身就带有重经营环节的税收，轻资源利（占）用税收的缺陷，直接提高资源税可以改变这一现状，发挥对有限资源的保护作用。在过去，我们对资源的开发往往过多地考虑资源开发的经济价值，而现在情况不同了，不少资源已经接近枯竭，保护和有效利用不可再生的资源已经成为现在的头等大事。
