增值税的设计思想与我国增值税的改进设想研讨(2)
2014-05-20 02:32
导读：2.便于管理和征收。该原则是说好的税制必须与政府的税务行政能力相适应；必须有利于降低税务机关的管理成本和纳税人的奉行成本。一种税制无论在理
2.便于管理和征收。该原则是说好的税制必须与政府的税务行政能力相适应；必须有利于降低税务机关的管理成本和纳税人的奉行成本。一种税制无论在理论上是多么的最优，但如不具备可操作的现实基础条件，超过了税务机关的行政能力和纳税人的纳税综合素质，那么该税制就没有什么实用价值。例如税务机关不能要求一个在街边卖茶叶蛋的老太太建立、保存完整的税务会计资料，以准确地确定其应税所得。
3.稳定取得收入和充分弹性。从目前各国的税务实践来看，税制结构的发展趋势是一种现代直接税和间接税并重的双重税制结构，增值税以其优良的中性特性在各国的税制结构中（除美、日等少数国家）具有重要的地位，通过增值税取得的财政收入占一国政府收入总额的比例是相当高的，在我国甚至达30％以上。及时、稳定地取得税收收入并能根据经济的发展自动按一定速度增加对于实现我国政府职能具有重大的意义，这也是提高两个比重和振兴财政的根本要求。完善的增值税在多环节广泛征收，以经济活动的增值额为征税依据，与经济增长的正相关程度相当高。
4.有利于促进经济增长。经济的增长包括量的和质的增长两方面，是诸多因素合力作用的结果，其中投资水平与产业结构适时调整的作用尤为明显。就经济与税收的关系来说，属于经济基础和上层建筑的范畴，经济发展水平决定税收，税收服务于经济建设。增值税的设计也应从如何配合国家的产业政策、经济发展计划，发挥税收利益杠杆的调节功能以引导企业的行为方式促进经济的持续、快速发展的角度加以考虑。
5.公平与国际惯例。市场经济的基本原则就是公平竞争，税收是企业竞争的制度环境重要组成部分，尽力做到对不同经济性质、不同产业、不同地区的企业给予公平税收待遇是建立完善的社会主义市场经济体系的内在要求。与此同时，随着我国加入WTO，作为
世界经济的联合国WTO制定了一系列旨在促进贸易自由化、知识产权保护、反倾销等方面的规则，成为其成员国就意味着权利的享有和义务的承当。在增值税方面来说，就存在一个向世贸规则靠拢并遵循国民待遇、非歧视等原则的问题，以尽量减少与他国的贸易纠纷和增进对外开放水平。
本文来自中国科教评价网 二、基本原则对税制设计的具体要求
1.征收范围的广化。即要求对所有产生增值额的商品和劳务交易活动都应纳入增值税的征收范围，从国际上较早征收增值税国家的发展实践来看也证明了这一点，总体的发展趋势是由选择性征收趋近于普遍征收，普遍拓展到了生产、流通、服务领域（含家庭自我服务），法国等国家还将农业纳入了征税范围。通过征收范围的广化，一方面可避免由于从事性质相同的经济活动主体有的纳税、有的不纳税或纳税数量不等等不公平因素以及因此而产生的扭曲行为；另一方面还能增加政府的财源，实现政府的可持续税收发展战略。
2.税制的简化和透明化。税制的简化要求在税率的设计上尽可能减少税率的等级，征管制度规范。简单、统一，便于税务机关的征收管理和减少纳税人的相机决策空间，减少交易费用，有效地做到应收尽收和防止人情税、过头税、偷税、漏税等违法现象。透明化则要求增值税新政策的制定、修改、立法等活动应充分听取公众的意见并及时向公众公布，并提高立法层次以增强其权威性和统一性，使纳税人明白自己为什么要纳税、纳多少税、自己是否遭到了非公平待遇等问题，这利于纳税人形成稳定而合理的税负预期和进行合理的税收筹划以优化自己的经济行为，从而能从主观上减轻纳税人的抵触情绪和减少涉税违法行为的发生。
3.纳税人待遇平等化和奉行成本最小化。西方税收理论告诉我们，纳税对纳税人来说是一件痛苦的事，会给其带来负效用，主要缘于三方面：第一是纳税减少了其收入水平；第二是为了准确纳税，纳税人需建立保存相关的税务资料、进行税务登记、接受税务检查。花时间计算应纳税收。上办税厅排队缴税等，这是要付出时间、心理或货币成本的；第三是缘于纳税人的不公平感，若某一纳税人感觉自己与相同境况的纳税人相比遭受了更重的课税，不公平感会促使其产生以逃税等不合法手段逃避税收责任的动机，而逃税理论证明逃税会将税负转移给遵守税法的纳税人，最终的博弈结果是纳税人纳税意识的普遍下降，征管成本会一步一步地上升。因此为减少征税给纳税人带来的负效用，在设计增值税时应尽可能降低纳税人的奉行成本和不公平待遇感。
