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我国税务代理（所得税）风险研究(1)

2014-10-28 01:04 摘　要　由于我国注册税务师制度以及税务代理制度起步较晚，无论是作为税务代理的行政主管部门还是税务代理直接参与人都缺乏相关的管理和执业经验。本文就税务代理特别是所得税代理存在的风险及对策展开论述，以求得抛砖引玉的作用。
　　关键词　税务代理　代理风险　所得税
　　税务代理在国际上已有100多年的历史，现已成为通行的做法。随着我国改革开放的进一步深化，特别是入世之后我国各种经济运作模式和做法与国际接轨，税务代理必然将迎来蓬勃发展的黄金时期。税务代理对我国国民经济的健康发展起着必不可少的作用，尤其是在税收管理和保障国家税收方面的作用更是举足轻重。通过考察我国税务代理的一些实际情况，发现暗藏着很多的风险因素，本文主要针对所得税代理风险的研究来分析我国税务代理的风险，以便提出对策。
１　我国所得税代理风险分析
　　税务代理就是指税务代理人在国家相关税收法律法规指定范围内，接受纳税人委托代其办理各项涉税事宜的总称。这里所指的税务代理人包括指注册税务师及税务代理机构。我国所得税代理的风险主要来自宏观层面和微观层面。
1.1　宏观层面的风险
１．１．１　缺乏税收代理专项法律法规
　　我国注册税务师以及税务代理机构都是在国家税务局所谓的征收、稽查、代理三位一体的税收征管模式的基础上发展起来的，其参照的法律依据主要是《税收征管法》中的一条原则性的规定，以及国家税务总局制定的《税务代理试行办法》、《税务代理执业规程》等规范性制度。作为税务代理主体的注册税务师或者税务代理机构都属于社会服务中介机构，但其特殊性在于涉及国家的税收职能，无论是出于对国家财政的角度还是出于对企业负责的角度来讲亦或是缓解税务代理机构风险的角度来讲，制定专项的管理法规必不可少。但从目前法规制定的情况来看，只有国家税务总局颁布的一些行政命令性的规定即国税发［1999］第193号，法律位阶偏低，并且法院在处理税务代理纠纷过程中只能作为参照。但就国税发［1999］第193号文件来讲，由于规定得过于粗糙和缺乏可操作性，并不能从根本上规范和约束代理公司和代理人员的行为，也不能降低税务代理机构的执业风险。对税务代理整体规制的法律法规都相当缺乏，但就所得税代理的法规就更难以寻觅了。

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1.1.2　偷税行为普遍存在的风险
　　税收是国家一项重要的社会财富分配手段，对社会产品和国民收入进行再分配，其中巨大的利益诱惑以及相关法律法规的欠缺都在驱动着一些企业和个人铤而走险进行偷税和逃税的勾当，并且由于偷税逃税的风险水平低以及利润回报丰厚情况的存在，使得这种行为成为众多个人和企业的普遍性行为。很多企业选择财务人员特别是财务主管人员的前提条件之一就是能不能做假账，假账做得是不是漂亮。回过头来讲，企业所得税属于企业缴纳的重头税种之一，借助税收代理机构进行偷税逃税成为企业转嫁风险的手段。同样，企业在选择税务代理机构的时候也会以能不能做假账，帮助企业偷逃税款作为合作的条件，激烈的市场竞争条件下某些税务代理机构也往往会与之同流合污，从而给自己带来巨大的风险。
1.1.3　税务代理结构缺乏有效的代理控制导致的风险
　　税务代理包括所得税代理风险的产生不仅与外在的因素有关，而且与代理机构内部的代理过程控制有关。其中包括所得税税务代理的工作规程、编制与审核，注册税务师与助理人员的工作分工，重要税务代理文书的两级复核制，注册税务师的后续教育与培训，税务代理档案的管理等。如果税务代理机构质量控制体系不完备，其税务代理执业风险就会很大。
1.1.4　缺乏完整的行业准则和外界监督
　　行业执业准则的确立不仅标志着这个行业走入法制化轨道，能够为业内职业者提供明确具体的执业要求，而且还能够提供有效的保护。然而从目前情况来看，短时间内不可能制定和实施相关的税务代理的行业准则，所得税代理机构只能根据原有的操作经验和理解，对委托企业的账目进行审查，至于采用何种审查手段和方法全凭代理人的感性判断，一旦发生纠纷甚至涉案，税务代理机构就很难将自己置身于外，而被迫承担相应的法律责任。