浅析增值税日常纳税筹划研究(1)(2)
2014-11-12 01:36
导读：[例1]A军工企业（一般纳税人，无特别说明，以下企业都是一般纳税人），生产军工产品也生产民用产品，2006年10月份销售收入为600万元，购入原材料300万
[例1]A军工企业（一般纳税人，无特别说明，以下企业都是一般纳税人），生产军工产品也生产民用产品，2006年10月份销售收入为600万元，购入原材料300万元，进项税额为51万元，无上期留抵税额。
方法1：销售额分别核算，军工产品占60%、民用产品占40%，无法准确划分不得抵扣的进项税额。
本期应纳增值税额=600×40%×17%-（51-51×60%）=20.4万元
方法2：销售额未分别核算。
本期应纳增值税额=600×17%-51=51万元
通过比较可以很清楚地知道，分别核算比未分别核算少缴29.6万元（51-20.4）增值税。
（二）易货贸易开发票，视同销售照开票
国税发[1993]150号《国家税务总局关于印发〈增值税专用发票使用规定〉的通知》第三条明确指出，“除本规定第四条所列情形外，一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、应税劳务，根据增值税细则规定的应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售应税项目），必须向购买方开具专用发票。”
按照税法的规定，企业的易货贸易、视同销售行为都必须开具专用发票，但有些企业却反其道而行之，殊不知，这样不仅没有少缴税，还要多缴税。现举例说明：
[例2]甲企业与乙企业进行非货币性交易，甲企业将50万元的原材料换取乙企业50万元的库存商品。（假设原材料和库存商品的市场价均为50万元）
方法1：甲企业与乙企业采用协议的方式进行交易，不开具专用发票。
甲企业账务处理：借：库存商品 58.5万元，贷：原材料50万元、应交税金-应交增值税（销项税额）8.5万元
甲企业该交易应纳增值税额=8.5万元。
乙企业账务处理：借：原材料58.5万元，贷：库存商品50万元、应交税金-应交增值税（销项税额）8.5万元
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ） 乙企业该交易应纳增值税额=8.5万元。
方法2：甲企业与乙企业按正常的销售、购货进行处理，开具专用发票。
甲企业账务处理：借：库存商品 50万元、应交税金-应交增值税（进项税额）8.5万元，贷：原材料50万元、应交税金-应交增值税（销项税额）8.5万元
甲企业该交易应纳增值税额=8.5-8.5=0万元。
乙企业账务处理：借：原材料 50万元、应交税金-应交增值税（进项税额）8.5万元，贷：库存商品50万元、应交税金-应交增值税（销项税额）8.5万元
乙企业该交易应纳增值税额=8.5-8.5=0万元。
通过分析可以看出，不开具专用发票比开具专用发票要多缴8.5万元增值税。由于增值税实行凭国家印发的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度。没有取得增值税专用发票抵扣联，其进项税额不能抵扣。而销售货物或应税劳务，不管开不开专用发票，都要计提销项税额。如果企业不计提销项税额，那就是偷税。
视同销售，不管是投资还是捐赠，只要对方是增值税一般纳税人，就应该向其开具增值税专用发票，虽然我们没有少纳税，但对方可以抵扣进项税额。
（三）分期收款多张票，折扣销售一张票
税法规定，采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。而在实际操作中，合同收款日期一般以专用发票开具日为起算日，如开票后90天付款。所以绝大多数企业都在销售时就开具专用发票，将专用发票送交购买方，从而开始计算到期日。出现这种现象，有税收法规脱离实际的原因，也有业务人员对分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二层含义：1、分期确认收入，2、分期收回货款。大家对第二层含义都知道，但对第一层含义不是很清楚。所以会出现在销售时就开具专用发票的现象。这样直接造成纳税期提前。因为税法规定，对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额计税，凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。为进行比较，现举例说明：
[例3]A公司为了扩大市场份额，采用分期收款的方式销售，2006年3月发出商品250万元（市场价：300万元）。（不考虑进项税额）
