我国对外税收抵免制度的改善(1)(2)
2014-12-31 01:07
导读：6、规定境外所得不论是否汇回都要按年申报缴纳所得税。可以按半年或按年计算预缴。具体预缴日期和税款数额由当地税务机关核定。纳税人应于次年1月
6、规定境外所得不论是否汇回都要按年申报缴纳所得税。可以按半年或按年计算预缴。具体预缴日期和税款数额由当地税务机关核定。纳税人应于次年1月15日之前预缴全年应缴税款，年度终了后4个月内，把境外所得和境内所得合并统一进行汇算清缴。
二、我国税收抵免制度的不足与改进
1、关于抵免对象的规定。
我国税法中，抵免对象规定不够明确，对可以抵免的所得税没有规定识别标准，也没有具体的抵免条件规定。这使得我国在对外签订协定时，我国无法可依，那么就可能会受制于外国的税法。
因此在抵免对象方面，应该做出相应的规定：第一，应明确税收与权利使用费、政府借款的实质性区别；第二，界定“以净所得为课税标准”的所得税的含义与范围，可定义详细的课税标准和定义。
2、境外所得额计算问题。
依照“企业所得税暂行条例”的规定，计算境外所得时允许扣除的为取得该所得摊计的成本、费用以及损失。这样的规定比较模糊，难以使人清楚地理解。有些限制性列支的规定，如业务招待费、计税工资和公益、救济性捐赠等列支标准应如何适用于境外所得额的计算，都未见明确。而“暂行办法”对境外所得额计算分成的两种情况也有难以理解和模糊的地方，如没有明确对有关成本、费用的限定，以及没有明确境外投资的费用支出，如贷款投资的利息支出和管理费支出等如何处理，是否应该作为计算境外应纳税所得额的扣除项目。所有这些都还有待于细化明确。
在这个方面，我国税法可以进行改进，并细化与境外所得相关的成本费用的配比。具体做法是：①企业在境外设立全资机构，包括全资子公司和分支机构，其来源于境外应纳税所得额的计算，可以依循所在国税收法规的规定，从收入总额中扣除实际发生的成本、费用和损失后的余额，再依照我国税收法规的规定，扣除投资的财务费用和管理费支出以及应分摊的损失，以其做出上述扣除后的金额，为其来源于境外的应纳税所得额。②企业在境外设立非全资机构，包括投资入股举办的合资经营企业(或股份制企业)，其来源于境外应纳税所得额的计算，可以按被投资企业分配给的股息红利额，依照我国税收法规的规定，扣除投资的财务费和管理费支出以及应分摊的损失，以其余额为来源于境外的应纳税所得额。
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共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):陈炜
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