税收筹划在企业财务管理中的应用研究(3)
2016-09-25 01:02
导读：税法对固定资产的折旧方法进行了严格的限制。《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，原则上采取直线折旧法。根据国
税法对固定资产的折旧方法进行了严格的限制。《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，原则上采取直线折旧法。根据国家税务总局国税发[2003]113号文件规定，对在国民中具有重要地位、技术进步快的生产企业、船舶企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；对促进进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备；证券公司电子类设备；集成电路生产企业的生产性设备；外购达到固定资产标准或构成无形资产的软件，企业可在申报纳税时自主选择采用加速折旧的方法，同时报当地主管税务机关备案。对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用双倍余额递减法或年数总和法折旧。
从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用直线摊销法使企业承担的税负最轻，而快速折旧法较差。这是因为直线摊销法使企业摊入成本的年折旧额基本相等，能有效地遏制某一年内利润过于集中，适用税率较高，而别的年份利润又骤减的现象，从而使纳税金额较小，税负较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少、纳税少；后期利润多，纳税多，从而起到延期纳税的作用。企业推迟缴纳所得税，可以视为政府提供的无息贷款，这对企业是有利的。运用加速折旧法计算折旧时，开始的年份提取了更多的折旧，冲减了税基，使得应纳税所得额减少，企业的利润向后顺延；同时可使企业加速对设备的更新，促进技术进步，增强企业的后劲。可见，企业可以通过选择加速折旧法，达到节约税款，较好的实现税收筹划的效果。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
（三）亏损弥补方法的税收筹划
根据我国税法规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过五年。五年内不论纳税人是盈利还是亏损，都应该连续计算弥补的年度。
1. 用税前利润弥补亏损的税收筹划
企业可以利用资产计价和摊销方法以及费用列支范围和标准的可选择性，在税法允许的范围内，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏的期限。尤其是外商投资企业，充分利用这一优惠政策，可以推迟企业的开始获利年度，达到减轻企业税负的目的。因为税法规定，经营期在10年以上的生产型外商投资企业，从开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。开始获利年度是指企业开始生产经营后第一个获得利润的年度，如果开办初期有亏损，可以逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。如果企业更加合理地安排资金投入，在税法允许的范围内选择恰当的政策和会计处理方法，充分利用税前利润补亏这一优惠政策，推迟企业开始获利年度，就可为企业减轻税负创造条件。
2. 用投资分回利润弥补亏损的税收筹划
根据我国税法规定，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按照规定补缴企业所得税。为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按规定计算补税。如果投资方企业所得税税率低于被投资方，则无需补税；如果投资方企业所得税税率高于被投资方，应按规定补缴所得税。补缴税款的计算公式为：
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网） 应补缴所得税额=（投资企业分回利润－弥补亏损）÷（1－被投资企业所得税税率）×（投资企业所得税税率－被投资企业所得税税率）
显然，投资企业与被投资企业的税率相差越大，应补缴的税款就越多。如果企业投资于两个以上的适合不同所得税税率的企业，并且投资方企业存在可税前弥补亏损，则当被投资企业分回利润时，企业可选择对自己有利的方式计算补缴税款，即先用低税率的分回利润弥补亏损，再用高税率的分回利润弥补，然后计算补缴税款。采用这种方法，虽然弥补亏损后计算补缴税款的所得额不变，但由于所得税税率不同，可以将低税率补税基数转移给高税率补税基数，其结果必然会减轻所得税税负。可见，企业利用投资分回利润弥补亏损时，如果企业既有按规定需要补税的分回利润，也有不需要补税的分回利润，可先用需要补税的分回利润直接弥补亏损，弥补后还有亏损的，再用不需要补税的分回利润弥补亏损，弥补后有盈余，不再补税，这样也可以达到减轻企业税负的目的。
