国际税收中性理论与实践(2)
2016-10-21 01:15
导读：二、国家中性（NN）：扣除法 国家利益是国家中性（National Neutrality）学派的首要目标，其关心的重点不是资源在国际范围的合理分配，而是获得最高的税
二、国家中性（NN）：扣除法 国家利益是国家中性（National Neutrality）学派的首要目标，其关心的重点不是资源在国际范围的合理分配，而是获得最高的税前利润，从而使母国的世界经济利益最大化。国家中性的要点是资本不论分配于国内或国外，母国收回的资本总额都相等，资本总额不仅包括母国投资者的报酬，而且包括母国政府的税收。依照国家中性原则，跨国投资者在国外交纳的所得税只能象费用一样从国外的所得中扣除，而不能抵免母国的税收。国家中性原则认为，即使国外投资的税前利润率与国内投资的利润率相同，亦应选择国内投资。因为尽管从投资者角度看，国内国外投资的收益相同，但是考虑到政府因素，在国内投资是由本国政府征税，而在国外投资则由外国政府征税，因此，在国内投资的总收益超过在国外投资。 尽管国家中性原则将国家利益放在首位，但是，国家中性考虑的国家利益仅是眼前利益，是一种短视行为，不可能真正使国家繁荣。如果某国（甲）采用国家中性政策，希望以此吸引本国资本在国内的投资，外国政府就会通过改变政策来报复，它们可能采用同样的国家中性政策对甲国的公司和银行征税，以甲国为基础的跨国公司出售外国资产再投资国内的好处，很快就会被撤走的外国公司和银行所抵消，经过资产重置，处于甲国的总资产可能不是净增加，而是净减少。同时，以甲国为基础的跨国公司还将遭到其竞争对手的强烈冲击。国家中性带来的后果是，包括甲国在内的所有国家由于多边投资的崩溃而均有所失。多边投资的收缩，世界范围内公司的竞争，必将导致效益的牺牲，这不符合经济全球化的趋势。因此，国家中性原则遭到了经济学家的批评和家的否定，从70年代早期，就被弃而不用。
三、资本进口中性（CIN）：免税法 资本进口中性（Capital Import Neutrality）的含义是：不同国籍的投资经营者在同一个国家从事投资经营时，应享受相同的税收待遇。例如，一国对外国企业的股息、利息、特许权使用费征预提税，则对本国企业的上述项目亦应征预提税。该原则的目的是，被投资国对所有企业，不管是国内企业还是国外企业，都实行无差别待遇，使所有企业在公平竞争的基础上，从事商业经营活动，促使该国的资源得以有效利用。按照这一原则，居住国（母国）承认来源国对国外投资的征税有效，对其居民来自外国的所得免税，由来源国按来源国的税率征税。坚持资本进口中性的国家采用免税法消除国际双重征税，即将居民纳税人来源于国外的所得，不包括在应纳税税基中。在资本进口中性原则下，母国完全放弃了居民税收管辖权。目前除少数避税港采用免税法外，只有签定了税收协定的国家间和欧共体部分成员国间才采用免税法，因为免税法会造成母国部分税收权力的丧失，需要以对方国家同等的牺牲为前提。 在母国采用免税法时，来源国（被投资国）给予外国投资者的所有税收优惠都会自动落到投资者身上，使纳税人受益，而不是母国受益。因为，原则上，不管外国税收水平如何，母国都允许外国来源所得免税。显然，在这种情况下，不必考虑在外国交纳的税收是否超过限额的，不必担心来源国给予的税收优惠会被母国补征税款。因此，不需要实行税收饶让抵免。 免税法的主要缺陷是，它可能鼓励居民纳税人投资国外，而不是投资于母国。这种情况在母国税率较高、而别国税率较低时往往会发生。免税法还会引起居民纳税人将原该是国内的应税所得转移到外国避税地去，引起国际避税。
四、资本出口中性与资本进口中性的比较 ，国家中性已被放弃，但资本出口中性与资本进口中性的争论一直没有停息。资本出口中性（抵免法）的出发点是，对投资于国内的居民纳税人与投资于国外的居民纳税人实行同等待遇。资本进口中性（免税法）的出发点正好相反，它要求在相同的市场上同等对待本国投资者与外国投资者。居住在实行抵免法国家的纳税人，在母国减少的纳税额，等于外国来源所得由来源国所征的税收；而居住在实行免税法国家的纳税人，获得母国税收的减少，等于外国来源所得由母国所征的税收。因此，居住在抵免国的纳税人按母国的条件进行竞争，而居住在免税法国家的纳税人在国际市场上按当地的条件进行竞争。 尽管资本进口中性（免税法）国家考虑到收入来源国的税收主权，认为来源国税收是决定性的，而资本出口中性（抵免法）国家不考虑来源国的税收权力，纳税人在来源国交纳的税收要被母国补征，直至达到母国的水平，但这并不意味着免税法国家更慷慨。其免税的出发点不是针对外国税收管辖权，而是为了使国内跨国公司在国外市场上的税收负担，不超过相同市场上的外国跨国公司或当地，保证本国跨国公司在国际竞争中的有利地位。
