国际税收中性理论与实践(3)
2016-10-21 01:15
导读：五、国际税收中性在世界各国的运用 传统的、国内市场较大的国家，如美国、英国、日本、德国、西班牙等，从资本出口中性原则出发，对居民国外投资
五、国际税收中性在世界各国的运用 传统的、国内市场较大的国家，如美国、英国、日本、德国、西班牙等，从资本出口中性原则出发，对居民国外投资所得都采用抵免法消除双重征税；而国内市场较小、不足以使国内企业得到充分的国家，如卢森堡、丹麦、荷兰等国则从资本进口中性原则出发，对居民国外投资所得选择采用免税法免除双重征税。许多国家根据所得的种类、以及与外国签定的税收协定的规定，或根据纳税人的身份（是公司还是个人），同时采用上述两种。希腊、芬兰在与别国没有税收协定时，采用抵免法，但在与别国有税收协定时，则规定采用免税法。采用免税法的国家并非对所有外国所得都给予免税，而是限于对积极收入（如商业利润、来自子公司的利润、雇佣或自营收入等）免税，对消极收入（如债券红利、利息、特许权使用费等）也只是允许抵免，以防止跨国纳税人在国外的消极投资过度，防止跨国纳税人利用国际双重征税免除上的漏洞、达到国际避税目的。 尽管发达国家大多采用抵免法，但其中有许多国家对外国来源所得的一个重要项目：居民母公司从外国子公司分得的利润，采用免税法。欧共体内大部分国家采用这种免税法，来消除对母公司控制其大量资产或股权的外国子公司分配利润所产生的性双重征税。如德国规定，如果子公司设在与德国有税收协定的国家，则它分配给母公司的股息，通常在德国免税，此时德国母公司必须在子公司至少持股10%，且子公司在事实上是积极的。如果子公司设在与德国没有税收协定的国家，它给予母公司的股息，德国政府按抵免法消除经济性双重征税。实际上，如果子公司利润不汇往母公司，居住国对母公司是采用抵免法或是采用免税法免除双重征税，区别不大。因为只要子公司的税后利润不分配给居民母公司，母公司所在国对其就没有税收管辖权，母公司可以通过控制子公司的利润，来避免母国对子公司利润的额外征税。 在实践中，无论从纳税人还是从税务机关的角度看，抵免法都比免税法复杂，特别是涉及到母子公司利润双重征税的间接抵免时，若采用分国抵免，就更为复杂。因此，欧共体内一些国家采用部分抵免法。如果纳税人国外所得在国外的税负与在母国应承担的相似，则这些国家就不再采用复杂的抵免法，而是规定对来自税率与税基合理的别国的所得采用免税法，这种免税法一般在签定税收协定的国家间运用。 我国现行个人所得税、企业所得税和外商投资企业外国企业所得税都有抵免的规定，居民纳税人从国外取得的收入，准予其在应纳税额中扣除已在境外的所得税，但抵免额不能超过抵免限额。抵免法在目前我国居民纳税人跨国投资经营比较少的情况下还不算复杂，但随着我国对外开放的深入和经济实力的加强，国内资本的跨国投资将不断增加，对国外所得如何消除双重征税的问题将随之复杂。税收政策制定者面临的课题是，一方面免除我国居民纳税人的双重征税，促进我国资本在国内外投资市场的最优配置；另一方面，在保证国家财政收入的前提下，简化消除双重征税的方法。我们可以借鉴国外的经验，分别不同所得类型、不同国家同时采用抵免法和免税法。如对积极收入采用免税法，对消极收入采用抵免法；对有税收协定、且税率、税基规定与我国相似的国家采用免税法，对没有税收协定的国家采用抵免法。
