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浅议增值税会计核算的常见差错与纠正方法

2016-10-21 01:15 增值税是国家对工商企业和加工与修理修配行业普遍征收的税种，也是企业感觉税负最重的税种。会计即应依法及时、正确地核算应纳的增值税额。在实际工作中，由于会计核算错误造成某一会计期间少纳税或未纳税的情况很多，被机关行政处罚的也屡见不鲜。如何将税法正确地贯彻执行于具体会计工作之中，有效防范会计核算差错造成少缴、误缴增值税，成为会计学界普遍关心的问题。 　　混合销售收入指一项收入既涉及货物销售收入又涉及非应税劳务的营业收入。二者相伴而生。伴生的劳务取费收入项目。不是工商企业的兼营范围，而是企业在销售产品时，偶而应个别购买人求助而有偿提供的安装、运输、技术培训和指导等取得的。该类收入本属营业税征收范围，但在工商企业只是偶然出现。为防止税收流失，税法规定将其混合进货物销售额中一并征收增值税。但一些企业误将其单独计算缴纳营业税，便出现误缴营业税而少纳了增值税。 　　例如，甲厂2007年8月18日向乙公司销售一批18万元的货物。合同约定由甲厂运送。乙于拿到《提货单》当天，先交付10万元货款，另8万元暂出“欠据”，待货物运抵后结付。该批产品的库存成本为8万元。甲厂会计在办妥相关手续后，当日作出如下账务处理： 　　该笔业务中的问题是很多不懂法而持有“钱没到手就不算销售”商业观念的企业经常犯的“通病”，很容易被机关认定以销售冲减成本隐瞒收入的手段偷税。 　　二、增值税会计核算错误的纠正方法 　　1应完整归集纳税对象。按税法规定精神，企业除已确认发生的非常损失部分产品外，所有出库并即将退出该环节或领域的产品，无论直接销售还是其他途径出货，也不论其是否实际作价和产生实际现金流入量，都应计算缴纳增值税。因此，要求会计掌握以下要点：（1）准确归集《销售账》中各产品明细账户金额，即本企业中各纳税对象的账面销售收入数额。这是增值税计税依据的主体与核心内容。（2）认真查看《产成品账》或《库存商品账》，将其贷方发生总额与主营业务成本账户的借方总额相核对，如库存成本贷方转出额高于主营业务成本借方转入额，表明当期存在非销售外的产品发出或者赊销等情况。应分类确定，把属于改变用途和自用部分填入增值税计算表。（3）仔细审阅《原材料》和其他存货账目。看本期是否有将外购材料、边角料、残次品、破损或闲余物资及机器设备等的销售、抵债、捐赠等应缴纳增值税的业务发生。如果存在，则将其列进增值税计算表。这样，企业当期的征税对象便能归集全面和完整。在此基础上，进一步核算确定计税依据。 　　在实际操作时，会计期末应该首先查看其他业务收入和营业外收入账户的贷方增加额，找出属于应税的部分；再审阅费用、管理费用、销售费用等账户的贷方发生额，看有无直接冲减有关费用的价外应税收入项目。把上述各项合计填入税金计算表，价外费用便全部计税。 　　在实际工作中，会计确认混合销售收入很简单：一是收入项目不在营业执照注册范围之内，而是伴随货物销售同步发生。财会人员在具体核算时应注意识别以下两个方面的问题： 　　1只制造产品销售没有兼营应纳营业税劳务的企业，则发生的属于营业税征收范围的劳务服务收入，应并入产品销售额计算缴纳增值税，不另征收营业税。比如某机械厂销售自己生产的车床每台套价款20万元，某制造商购买四台支付货款80万元，同时向厂家求助给其安装、调试和技术人员培训，另付劳务费2万元。厂方接受此要求并收取该款项。则这2万元劳务费就应混合进车床销售额计算缴纳增值税。 　　税法规定各税种的纳税义务发生时间，是要求会计在账面上核算“应交税费”的具体日期。这是税法与会计制度非常重要的结合点。会计在增值税日常核算中。必须严格把握和正确应用。仍以前面列举的实例说明：　　要正确理解和准确应用纳税义务发生时间的法律规定，需注意把握两点： 　　上述核算差错的纠正，要求企业会计人员一定要认真学习增值税法，切实能够正确、深入地理解增值税条例及其实施细则的规定内容和实质精神，在期末认真复核并严格按规定报机关审验抵扣项目，这样就可以有效避免差错的重复发生。