中国增值税流失问题研究(2)
2017-01-25 01:02
导读：公民纳税意识的薄弱是引起税收流失现象发生的一个非常重要的主观原因。从理论上来讲，公民纳税与公民受益是存在着内在联系的。从国家与全体纳税人
公民纳税意识的薄弱是引起税收流失现象发生的一个非常重要的主观原因。从理论上来讲，公民纳税与公民受益是存在着内在联系的。从国家与全体纳税人的角度而言，纳税与受益是一种交换关系，这种交换关系不仅在范围上具有一致性，而且在量上还具有对应性。但实际上并不是每一个税种或每个纳税人身上都能体现出这种明显的交换关系，这样一来，纳税人感觉到了纳税与受益的“不平等”，潜意识地或出于逆反心理就会不主动积极依法纳税，税款流失也就成了必然之结果。
（二）增值税税收制度的不完善
1．高税负对偷逃税行为的引诱性。目前我国在大部分地区仍然实行生产型增值税，虽然对于一般纳税人来讲可实行税款抵扣制度，但仍有较高的实际税收负担率。高税负必然引起纳税人的不满，很多人不惜冒险进行违规行为，偷逃大量税款，以达到减轻税收负担，增加经济效益、甚至是满足心理平衡的目的。
2．凭发票抵扣进项税额的无效性。理论上说，在实行凭发票抵扣进项税额制度并实现管理现代化前提下，增值税征收过程中会产生纳税人之间互相监督、连锁牵制的自动勾稽效应，从而有效防止偷逃税行为的发生，抑制增值税税款的流失[5]。但实际上，尽管我国在增值税发票管理上采取了许多先进的方法，专用发票的犯罪行为并没有得到有效遏制，虚开、代开专用发票的行为依然存在。增值税专用发票犯罪的蔓延，不仅造成了税款的大量流失，而且也导致了严重的不公平，影响了增值税调节经济功能的发挥，税法规定与实际执行结果相去甚远。
3．出口退税机制的不完善性。为增强产品在世界市场上的国际竞争力，国家采取了对出口货物所承担的增值税税款实行退税的办法。但的退税机制尚不完善，如对享受退税资格的审查、出口产品实际应退税额以及实际出口业务相关单证的审查等，都存在着较大漏洞，使偷逃税者有机可乘，采取伪造、变造退税凭证或一货多退的方式偷逃税款，造成增值税的税款流失。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网） （三）税收征收管理和税收执法水平的低下
对纳税人来讲，税收征管水平的高低、税收执法的严肃性以及税法规定的对偷逃税行为的打击程度，都是其选择逃税与否的一个主要因素。目前我国的税收征管水平较低，其主要表现在：一是擅自扩大优惠政策执行范围，或变通政策违规批准减免税；二是对企业纳税申报审核不严；三是稽查查补税款不按规定加收滞纳金；四是部分税收优惠政策多环节审批、多头管理，导致部分纳税人钻“空子”，造成国家税收流失。税收征管水平低在一定程度上助长了偷逃税的不正之风；而在实际过程中对偷逃税行为的执法不严，也造成了处罚只是一个虚晃，使其有效遏制偷逃税行为的效力大打折扣。
四、治理我国增值税流失的有效措施
（一）创造良好的氛围，增强公民的依法纳税意识。
如何提高公民的纳税意识，营造良好的税收环境，进而推进依法治税乃至依法治国的进程，是我国税收与实务工作者一直关注的。实际上，对纳税人缺乏利益引导，纳税人权益未能得到切实的保护是公民纳税意识的主要因素。这就在客观上要求国家通过一定的形式，让公众充分认识纳税与受益间的相互关系，使税收“取之于民、用之于民”的观念深入人心，提高公众的自觉纳税意识。同时，国家应该加大税收普法力度，推行税收义务，从而创造诚信纳税的良好治税环境，减少税收流失现象的发生。
（二）改革增值税税收制度，完善税收法制。
1．加快生产型增值税向消费型增值税的转变。生产型增值税抑制了企业对固定资产的投资意向，不利于资本有机构成的提高。因此，为符合我国产业结构调整的需要，我们应该选择适用消费型增值税，即企业购进固定资产所含税款允许抵扣。这一方面 有利于减轻企业的纳税负担，减少其偷逃税款的诱因；另一方面也从根本上调动了企业投资和扩大再生产的积极性，从而有利于整个的快速、协调。
（转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网）
2．加强增值税专用发票的管理。专用发票管理的好坏，直接关系到我国增值税凭发票抵扣进项税额制度的有效实施，是保证增值税纳税人足额纳税的根本要求[7]。因此，税务机关应该严格审查领用、开具增值税专用发票的主体资格；同时审查一般纳税人开具专用发票的正确性和规范性。真正从源头上杜绝滥用、滥开增值税专用发票的行为，从而减少税收的不必要流失。
