完善我国保险公司所得税税制研究(2)
2017-02-21 01:06
导读：（四）对寿险公司征税 在经济交往中，交往的双方都具有独立的物质利益。他们发生的任何费用支付都有条件，都以换取一定利益为前提，而不管这种利
（四）对寿险公司征税 在经济交往中，交往的双方都具有独立的物质利益。他们发生的任何费用支付都有条件，都以换取一定利益为前提，而不管这种利益采取什么形式。成员之所以向国家纳税，同样是以享受其利益为前提的。作为社会成员的一分子，寿险公司的经营运作离不开国家所提供的良好的社会秩序和一系列外部条件。因此，作为从事保险业务经营活动而取得收益的经济利益主体——保险公司理应合理适度地承担为国家纳税的义务，以保证实现国家职能的财力需要。 然而，我们必须看到，寿险能为个人、家庭和社会带来许多重要的经济和社会利益。它可以解除个人和家庭对风险的忧虑，提供经济安全。寿险与一国社会福利密切相关。寿险保单的销售能减轻一国社会福利制度的压力，特别是在一国社会养老压力不断增大的时候，更能显示其作用。现阶段尽管我国经济发展的速度较快，但仍处于发展家行列，社会财力有限。社会保险的覆盖面较窄，保障程度较低。特别是我国已进入人口老龄化社会，社会养老的压力越来越大，养老金制度面临严重的财务困境，自然更应注重发挥寿险的作用。既然寿险有助于社会福利的增加，寿险公司在某种程度上承担了部分政府管理者的责任，政府必然要付出某种代价，即应该对寿险公司实行一定程度的税收优惠。
二、特殊类型保险公司税收处理 （一）专业自保公司的税收处理 专业自保公司是指由其母公司设立的专门负责承保其母公司、集团公司或其他相关公司保险业务的保险公司。我国建立专业自保公司，是增加保险市场供给主体的现实选择。因此专业自保公司的税收就有其必要性。 如果税收部门将自保公司归为保险公司一类，则自保公司就不但可以在已决赔款和费用中享受税收减免，而且还能够在未决赔款准备金中获得税收减免。对于长期准备金来说，这种责任准备金的数额是非常巨大的。而若将自保公司归为非保险机构则一般无法获得此类准备金的税收减免。保险的本质是一种风险转移和分散，故而判断专业自保公司的业务是否属于保险要看该自保公司是否将风险转移出去。为研究方便，下面对自保公司进行分类阐述。 1.只为单一母公司保险的自保公司 该公司并不能使母公司降低风险。自保公司只与母公司交易，母公司是其利润剩余的唯一要求人。自保公司的任何利润或损失都是母公司向自保公司付款或母公司遭受损失的直接后果。从风险承担角度来看，纯粹自保公司等价于自保险。与风险承担效应相一致，税法上应将这些交易视为自留，不享受保险公司的税收待遇。 2.为不相关企业承保的自保公司 当一个自保公司为母公司以外的不相关企业承保或再保险时，母公司的损失风险与其他企业的风险汇聚在了一起。结果是，为不相关企业保险的自保公司所做的安排降低了与自保公司交易的各方的平均损失的方差。这样，税法应将与不相关企业有交易的自保公司的交易视为保险交易，并享受保险公司的税收待遇。 3.只为单一母公司和姊妹子公司保险的自保公司 子公司、自保公司都是独立的公司，自保公司与姊妹子公司之间的交易就像是不相关交易一样能够降低风险，因此姊妹子公司与自保公司之间的交易应被看作是保险。母公司全资拥有自保公司。因此母公司的自保业务并不降低风险，所以不能享受保险公司的税收待遇。 以上是我们在上的阐述。现实中许多国家也是这样做的，以美国为例。1962年的美国税则，母公司向自保公司缴纳的保费在税收上准予扣减，但自保公司盈余资金流回到美国母公司之后，就要对这部分资金征税。 结合我国实际情况，笔者认为在我国专业自保公司建立的初期，税务和部门应从的角度，应当对母公司缴纳的保费实行税收减免，无论该自保公司采用的是那种形式；专业自保公司应视为一般保险公司对待，赋予自保公司设立税前准备金以应付异常灾害发生的权力，以促进保险市场主体的增加和完善。当然待一段时间后，我们还是应该区别自保公司的类型进行分别计税，以体现税收的公平原则。
