纳税人法律地位之探析(2)
2017-03-25 01:02
导读：三、确保纳税人的法律地位 （一）树立纳税人正确的税收、税法观念 1.树立正确的税收及税法理念。首先，关于“税收是什么”，笔者赞同“税收价格论
三、确保纳税人的法律地位 （一）树立纳税人正确的税收、税法观念 1.树立正确的税收及税法理念。首先，关于“税收是什么”，笔者赞同“税收价格论”的观点。该观点认为，“税收是人们享受国家（政府）提供的公共产品或公共服务而支付的价格费用。国家（政府）提供公共产品或公共服务，由成员私人消费和享受，国家（政府）由此而支付费用必须由社会成员通过纳税来补偿。私人为了得到公共产品或公共服务而支付的费用的现象，正是市场等价交换行为在公共财政活动中的反映。”⑦换句话讲，税收是公共产品或公共服务的“价格”。该观点不仅适应了市场经济，更重要的是，它关于税收的具体表述，使纳税人从中体会到税收与自己之间存在着直接的经济利益关系，容易被纳税人所接受。其次，在税收法律关系的性质方面，确立“债务关系说”的理念。笔者认为，将“债”的概念引入税法领域，使人们对税法的认识不再停留在过去的纯粹公法之上，而是公法与私法的融合。如，我国《税收征管法》在诸多方面借用民法中的概念，这表明税收法律关系是债务关系的观念在我国税法学和立法实践方面已经发生了突破性的变革。标志着税收法律关系中的权力要素渐隐幕后。由此，纳税人的法律地位将会逐步得以提升，对纳税人权利的保护越来越为人们所关注。 2.加强对纳税人税法知识的培养。在这方面，美国已为我们提供了可借鉴的经验。美国几乎利用了所有的宣传工具培养人们的税收意识，主要有：（1）学校正规的普及。在美国，学生在初中阶段，学校就开始有意识地将一些与税收相关的趣味性读物推荐给学生阅读。到高中，作为公民基本素质的各项教育，其中包括纳税义务等已全部完成。（2）、电视、报纸等新闻媒介宣传。将税法变动从公布、专家学者专栏论述，直到各阶层人们的反映，都详细报道。（3）引人注目的总统竞选，起到了潜移默化的教育作用。每次总统竞选，总统候选人总是将削减预算赤字、增加人民福利、调整税收政策等作为竞选演说的主要，使公民了解了政府的税收政策。（4）文化出版界的宣传。美国财经类的出版公司、商业部、统计局、经济分析局和联邦国税局，每年都有大量的税法机构介绍、税务统计资料和税收专题报告印制发行。通过上述学校、社会及潜移默化的教育，形成了美国今天良好的税收环境。我们不妨借鉴美国的做法，全方位培养纳税人的税法意识，使纳税人树立正确的税法权利、义务观。 3.改变税收与价格的法律处理方式。关于税收与价格的法律处理方式，笔者建议借鉴西方国家的做法，即在商品的税收与价格关系方面采用价、税明列制度，使人们在日常的吃、穿、住、行生活中，感受税收、认识税收，直到最终接纳税收并监督税收。 （二）推行并完善我国现行的税务代理制度 税法是一门专业性很强的学科，要求纳税人完全弄懂税法知识，确实勉为其难。因此，为了更好地维护纳税人自身的利益，应当推广并完善税务代理制度。进一步来讲，分工细致是文明社会的标志，社会的发展要求中介组织的功能，这亦是社会稳定的“缓压阀”，还有利于降低交易成本。我国现行的《税收征管法》及其实施细则对税务代理人的合法性和法律责任作了原则的规定，但税务代理的宗旨、原则、性质、服务对象、业务范围和资格认定等许多重要问题尚未有明确的法律规定。因此，尽快制定《税务代理法》，完善税务代理制度，既有利于纳税人高效地履行其纳税义务，又有利于对纳税人合法权益的保护。 （三）坚持“实质征税”原则 在税务执法方面，树立税法的严肃性和权威性，杜绝以税收收入指标为中心的做法。税收收入指标是最高立法机关通过的税收收入预算数字。尽管税收收入预算数字是以充分的事实资料和的方法为基础编制的，但无论如何这些数字都是建立在一定的假设基础之上的，其中难免带有主观因素，因而，在完成税收收入指标的过程中也就必然存在一些不确定性。这些不确定性导致税收收入指标的实际结果可能是恰好完成、超额完成或没有完成。其中，恰好完成的概率不大，多数情况为后两种情形。不论哪一种情形，征税主体都应是建立在纳税人的生产、经营成果的基础之上，严格恪守“税收法定主义”和“实质征税”的原则进行，而不能将税收收入指标凌驾于税法之上。否则，要么国家税款流失，要么侵害纳税人的合法权益。 ①[英]霍布斯，黎思复、黎廷弼译《利维坦》，商务印书馆1985年版，第128~142页。 ②[英]洛克、叶启芳、瞿菊农译《政府论》下篇，商务印书馆1964年版，第88页。 ③刘剑文著《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版，第171页。 ④刘剑文著《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版，第61页。 ⑤张斌《如何认识纳税人的权利》，《税务报》2000年9月27日。 ⑥曾飞《“对等委员会”在行动》，中国税务报2003年1月17日。 ⑦张馨《公共财政论纲》，经济科学出版社1999年版，第232页。
